Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 18:

Учет денежных средств на расчетном счете

< Лекция 1 || Лекция 18: 1234

В табл. 8.3 приведен журнал регистрации хозяйственных операций организации за январь 2013-го года.

Обратите внимание на то, что в журнале не отражена операция по начислению процентов по остаткам на расчетном счете. Эту операцию мы отразим в журнале за февраль 2013-го года.

Таблица 8.3. Журнал операций, январь 2013-го года
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
1 01.01.2013 Регистрация уставного капитала, доля ООО "Рассвет" 75-01 80-04 708000
2 01.01.2013 Регистрация уставного капитала, доля ООО "Лес" 75-01 80-04 118000
3 01.01.2013 Регистрация уставного капитала, доля Петрова П.П. 75-01 80-04 174000
4 10.01.2013 ООО "Рассвет" передаёт вклад в уставный капитал в виде ОС 08-04 75-01 600000
5 10.01.2013 НДС по ОС, полученным от ООО "Рассвет" 19-01 75-01 108000
6 10.01.2013 Отражена оплата уставного капитала ООО "Рассвет" 80-04 80-03 708000
7 12.01.2013 ООО "Лес" передаёт вклад в уставный капитал в виде материалов 10-01 75-01 100000
8 12.01.2013 НДС по материалам, полученным от ООО "Лес" 19-03 75-01 18000
9 12.01.2013 Отражена оплата уставного капитала ООО "Лес" 80-04 80-03 118000
10 15.01.2013 Петров П.П. вносит часть вклада в уставный капитал 51 75-01 160000
11 15.01.2013 Отражена оплата части уставного капитала Петровым П.П 80-04 80-03 160000
12 25.01.2013 Оплата услуг РКО 91-02 51 1000
13 31.01.2013 Выявлено сальдо прочих доходов и расходов 91-09 91-02 1000
14 31.01.2013 Выявлен финансовый результат в декабре 2013 99-01 91-09 1000
15 31.01.2013 Отражен условный доход по налогу на прибыль 68-04-2 99-02-2 200
16 31.01.2013 Отражен отложенный налоговый актив 09 68-04-2 200
Итого: 2975400

В табл. 8.4 - 8.9 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 12 - 16.

Таблица 8.4. Счет 51, "Расчетные счета"
51 "Расчетные счета"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
10 160000
1000 12
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
160000 1000
Сальдо конечное
159000

Здесь отражена одна новая операция - списание с расчетного счета оплаты банку за РКО.

Таблица 8.5. Субсчет 91-02, "Прочие расходы"
91-02 "Прочие расходы"
Д К
Поступления Выбытия
12 1000 1000 13
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
1000 1000

Обратите внимание на то, что классификация "поступлений" по дебету счёта 91-02, а "выбытий" по кредиту требует дополнительных пояснений. В данном случае рассматривается "поступление прочих расходов" и "выбытие прочих расходов". Расходы, учтенные на счете, отражаются по дебету, а "выбытие расходов" - по кредиту.

Счет 91 - "Прочие доходы и расходы" является бессальдовым счетом, он нужен для того, чтобы выявить разницу между прочими доходами и расходами и отнести её на счет 99 "Прибыли и убытки". Если мы производим ежемесячное списание разницы между доходами и расходами, на начало следующего месяца этот счет остатков не имеет. Если проанализировать его в течение месяца, на нём могут быть остатки.

При этом счет 91 не находит отражения в балансе, лучше понять его сущность можно, если проанализировать показатели, которые отражаются на нём в корреспонденции с другими счетами, отношение которых к балансу известно.

Так, например, в нашем случае нужно отразить расход, который выразился в списании некоторой суммы денежных средств со счёта 51. Известно, что 51 - активный счет, отражающийся в активе баланса, уменьшение показателя этого счета происходит по его кредиту. Следовательно, для того, чтобы построить проводку, отражающую этот расход, в корреспонденции с любым другим счетом, нужно воспользоваться дебетом другого счета. В нашем случае это - дебет счета 91, в частности - его субсчета 91-02.

Таблица 8.6. Субсчет 91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов"
91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Д К
13 1000 1000 14
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
1000 1000

Субсчет 91-09 используется для выявления разницы между доходами и расходами, отраженными на субсчетах 91-01 "Прочие доходы" и 91-02 "Прочие расходы". В его дебетовую часть попадают расходы, в кредитовую - доходы. В данном случае в операции 13 мы списываем расход, выявленный на субсчете 91-02, он отражается в дебете. Прочие доходы за рассматриваемый период равны нулю, операцией 14 мы переносим сальдо прочих доходов и расходов (фактически, только сумму расходов) на счет 99.

Таблица 8.7. Счет 99 "Прибыли и убытки"
99 "Прибыли и убытки"
Д К
Сальдо начальное Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
14 1000 200 15
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
1000 200
Сальдо конечное
800

Обратите внимание на то, что мы дважды упомянули "Сальдо начальное" при описании этого счета. Дело в том, что на данном счете может присутствовать как дебетовое, так и кредитовое начальное сальдо. Дебетовое сальдо означает убыток, отражаемый на данном счете, кредитовое - прибыль. Причем, нужно учитывать, что в конце отчетного года этот счёт закрывается, то есть, на начало года остатков по нему нет. А вот в течение года остатки на нём присутствуют.

Этот счет, по отношению к балансу, играет роль пассивного или контрпассивного. Дело в том, что если на счете будет выявлена прибыль (она выразится в его кредитовом остатке), эта прибыль бухгалтерской записью Д99 К84 будет учтена на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта операция делается в конце отчетного года, её результаты влияют на баланс. В подобной ситуации счет 99 действует как пассивный, то есть, его показатель, когда он найдёт отражение в балансе (после попадания его на счет 84) увеличит валюту баланса. Но возможна и обратная ситуация, когда на счете 99 выявлен убыток. В таком случае убыток будет отражен записью Д84 К99. Такая запись, фактически, приведет к уменьшению показателя, который отражается на пассивном счете 84 (то есть, счет 99 будет действовать как контрпассивный). Она приведет к уменьшению валюты баланса.

Таблица 8.8. Субсчет 68-04 "Налог на прибыль"
68-04 "Налог на прибыль"
Д К
Сальдо начальное
0
Выбытия: Поступления:
15 200 200 16
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
200 200
Сальдо конечное
0

На пассивном субсчете 68-04 отражаются расчеты по налогу на прибыль. Если рассматривать простую ситуацию с начислением налога на прибыль, то оказывается, что налог начисляется записью вида Д99 К68. Уплата налога, например, с расчетного счета, отражается записью Д68 К51.

В нашем случае всё выглядит несколько сложнее. Записью Д68 К99 (операция 15) мы начислили показатель, который должен привести к уменьшению налога на прибыль, так как в отчетном периоде (прошедший месяц) получен убыток. Причем, этот убыток мы собираемся учесть при расчете налога на прибыль в следующем месяце. То есть, в данном месяце он не участвует в расчете налога на прибыль (налог в данном случае равен нулю). В налоговую декларацию эта сумма в текущем отчетном периоде не попадает, но этот убыток повлияет на расчет налога в будущих периодах.

Здесь мы воспользуемся ПБУ 18/02 и отразим отложенный налоговый актив по счету 09. Позже, при получении прибыли, мы воспользуемся им, уменьшив фактический размер налога на прибыль.

Таблица 8.9. Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
09 "Отложенные налоговые активы"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
16 200
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
200
Сальдо конечное
200

В табл. 8.4 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за январь 2013-го года.

Таблица 8.10. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013-го года
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
08 Вложения во внеоборотные активы 0 0 600000 600000
09 Отложенные налоговые активы 0 0 200 200
10 Материалы 0 0 100000 100000
19 НДС 0 0 126000 126000
51 Расчетные счета 0 0 160000 1000 159000
68-02 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 200 200
75 Расчеты с учредителями 0 0 1000000 986000 14000
80 Уставный капитал 0 0 986000 1986000 1000000
91-02 Прочие расходы 0 0 1000 1000
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0 1000 1000
99 Прибыли и убытки 0 0 1000 200 -800
Итог 0 0 2975400 2975400 999200 999200

Обратите внимание на то, что дебетовое сальдо по счету 99 мы отразили в виде кредитового остатка с отрицательным знаком. Вспомним, счет 99 выступает либо в роли пассивного счета, либо - в роли контрпассивного. В первом случае он увеличивает кредитовый показатель счета 84, так как его кредитовый остаток говорит о прибыли, во втором - уменьшает кредитовый показатель счета 84, так как его дебетовый остаток говорит об убытке. Показатели на счете 84 появятся в конце года, после реформирования баланса. Сейчас, в конце месяца, нам нужно составить оборотно-сальдовую ведомость, отражающую реальное состояние дел в организации. А реальное состояние дел таково. Организация заплатила 1000 рублей за услуги банка, эта сумма зафиксирована в виде убытка, но, при этом, у организации появился отложенный налоговый актив, то есть, в будущем на сумму этого актива могут быть уменьшены платежи по налогу на прибыль. В результате, если рассмотреть влияние этих операций на баланс, окажется, что на конец месяца организация имеет убыток в размере 800 рублей. Организация потратила некоторую сумму собственных средств и это скажется на её финансовом состоянии. В данном случае отрицательный показатель остатка по кредиту счета 99 позволяет, не реформируя баланс, оценить воздействие операций на финансовое состояние предприятия.

Лучше понять сущность изменения конечных сальдо можно, если, не думая о том, как операции отражаются на счетах бухучета, каким именно имуществом владеет организация, представить себе, что у нашей организации имеется 1 миллион рублей. Она оплатила услуги банка в размере 1000 рублей. Сколько средств осталось у организации? Очевидно, 999000 рублей. В нашем случае оказывается, что, потратив 1000 рублей, организация получила возможность уменьшить в будущем платеж по налогу на прибыль на 200 рублей, то есть, у неё образовался отложенный налоговый актив. Он напоминает дебиторскую задолженность (право получить какие-то средства), хотя таковой не является. В результате мы выходим на сумму 999200 рублей.

Итоги

На этом занятии мы познакомились с расчетным счетом организации, с некоторыми особенностями безналичных расчетов, с типовыми бухгалтерскими записями, которые ведет организация при учете операций по расчетному счету.

  • Для того чтобы правильно вести бухгалтерский учет операций по расчетным счетам у бухгалтера должны быть следующие документы:
    • Выписки банка с прилагаемыми к ним документами
    • Договор с банком о расчетно-кассовом обслуживании
    • Платежные поручения
    • Чековая книжка
  • Безналичные денежные средства организации хранятся на расчетном счете, открытом в банке. Счетов может быть несколько.
  • Средства с расчетного счета списываются по распоряжению организации.
  • Существуют различные виды безналичных расчетов, в том числе: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.
  • Для внесения наличных денег на собственный расчетный счет организация должна использовать объявление на взнос наличными.
  • Для получения наличных денежных средств с расчетного счета используют чековую книжку.
  • Для учета операций по расчетным счетам организации используют счет 51 "Расчетные счета".

Нормативное регулирование

  • Гражданский кодекс Российской Федерации
  • Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов по вкладам (депозитам)" в ред. от 28.08.2012 г.
  • Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (в ред. от 15.07.2013 г.).
  • Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. №318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (в ред. от 07.02.2012 г.)

Задание

Изучите Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", пройдите тест на работу с текстом положения.

< Лекция 1 || Лекция 18: 1234
Мария Кравцова
Мария Кравцова
Анна Озипекли
Анна Озипекли
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ