Опубликован: 23.12.2017 | Доступ: свободный | Студентов: 568 / 60 | Длительность: 30:13:00
Лекция 6:

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ инвестиционных проектов в условиях риска

6.4.1. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70%, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше - 80–90% себестоимости продукции. В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.

Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес-план предприятия, форма статистической отчетности № 1-предприятие, форма № 5 бухгалтерской отчетности, калькуляции себестоимости важнейших видов продукции, технико-экономические показатели использования материальных ресурсов и др. Применительно к производственным подразделениям предприятия основными источниками информации служат их ежемесячные отчеты и первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, раскройные листы, акты на замену и др.) о движении и расходовании материальных ресурсов.

В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

Влияние этих факторов на сумму материальных затрат можно рассмотреть по данным табл. 6.8.

Таблица 6.8. Материальные затраты
№ п/п Показатели Обозначение показателей Сумма, тыс. руб.
А Б 1 2
1 Материальные затраты за предыдущий период М_0 24 790
2 Материальные затраты отчетного периода м_1 30 900

Как видно из таблицы, сумма материальных затрат увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 6 110 тыс. руб. (30 900 - 24 790). Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема продукции. Рост его приводит к увеличению этих затрат, а снижение - к уменьшению. Влияние фактора объема продукции на сумму материальных затрат может быть рассчитано по формулам

\Delta М_1 = М_0 \times K|{1,2} - М_0, или \Delta М_1 = М_0 \times (К_{1,2} - 1), (6.6)

где \Delta М_1 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения объема продукции;
К_{1,2} - коэффициент изменения объема продукции.

Этот показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле

K_1 = Q_1 : Q_0. (6.7)

Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле

K_2 = S_1 : S_0. (6.8)

По данным табл. 6.2 коэффициент изменения объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил

К_1 = 54 500 : 44 540 = 1,2236,

а в оценке по полной себестоимости

К_2 = 48 640 : 41 320 = 1,1772.

Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составит

\Delta М_1 = М_0 \times (K_2 - 1) = 24 790 \times (1,1772 - 1) = +4 393 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения объема продукции по сравнению с прошлым годом на 17,72% сумма материальных затрат увеличилась на 4 393 тыс. руб.

Изменение структуры и ассортимента продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле

\Delta М_2 = М_0 \times (К_1 - К_2), (6.9)

где \Delta М_2 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат

\Delta М_2 = М_0 \times (К_1 - K_2) = 24 790 \times (1,2236 - 1,1772) = +1 150 тыс. руб.

Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле

(6.10)

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат


где \Delta М_3 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции.

Проверка: 4 393 +1 150 +567 = 6 110.

Отклонение фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на материальные ресурсы (фактор "цен") и изменения удельных материальных затрат на одно изделие (фактор "норм").

Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле

\Delta М = М_1 - М_0 \times К_1. (6.11)

В нашем примере влияние факторов "норм" и "цен"

\Delta М = 30 900 - 24 790 \times 1,2236 = +567 тыс. руб.

Под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты увеличились на 567 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

Под фактором "цен" подразумевается не только изменение цен поставщиков на материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Оптовая (отпускная) цена включает наценки посреднических организаций и, следовательно, зависит от формы снабжения и качества материала. Транспортно-заготовительные расходы включают стоимость транспортирования грузов (тариф и надбавки к нему); стоимость переработки грузов (доставка на склад, погрузочно-разгрузочные работы); командировочные расходы по заготовке материальных ценностей; потери в пути в пределах норм естественной убыли. Стоимость транспортно-заготовительных расходов зависит от географии поставщиков, от вида транспорта (водный, железнодорожный, автомобильный, авиационный), от количества и вида грузов, уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ, степени организации работ и т. д.

Фактор "норм" отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического удельного расхода от установленных норм отчетного периода или от удельного расхода материала в предыдущем году. Эти отклонения могут быть вызваны рядом причин: конструктивными и технологическими изменениями в производстве изделий, качеством материалов, применяемой техникой, уровнем организации производства и труда, использованием заменителей и др.

Изменение оптовых цен и наценок, а также тарифов на транспортировку грузов отражается в бухгалтерском учете. Влияние изменения удельных материальных затрат на выпуск одного изделия на отклонение фактических материальных затрат на производство товарной продукции от плановых или от затрат предыдущего года может быть подсчитано балансовым методом, т. е. путем вычитания из общей суммы отклонений затрат сумм отклонений, вызванных первыми тремя факторами.

По данным бухгалтерского учета, в результате повышения цен на материальные ресурсы и тарифов на грузовые перевозки сумма материальных затрат увеличилась на 2 440 тыс. руб. Следовательно, под влиянием изменения удельного расхода материалов на единицу продукции материальные затраты снизились на 1 873 тыс. руб. (567 - 2 440).

Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетных калькуляций.

Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с плановым. Такая методика анализа использования сырья, материалов, топлива, других материальных ресурсов применяется в металлообрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышленности.

На отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные с изменением их количества и стоимости. В экономической литературе их принято называть факторами "норм" и "цен". Они влияют на сумму материальных затрат под воздействием многих причин. Основные из них связаны с выполнением организационно-технических мероприятий по экономии материалов, применением немерных материалов, браком, нерациональным раскроем материалов, отклонением фактической стоимости заготовки материалов от запланированной и др.

Влияние фактора "норм" устанавливают путем умножения плановой цены материала на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. А влияние "цен" определяется путем умножения отклонения средней фактически сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции. Перерасход или экономия за счет "норм" и "цен" на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получается размер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных изделий.

Расчет влияния факторов "норм" и "цен" на расход материалов на единицу изделия показан в табл. 6.9.

Таблица 6.9. Анализ влияния на удельную материалоемкость изделия факторов "норм" и "цен"
Наименование изделий и материалов Расход материалов на единицу продукции Отклонение на единицу продукции (+, -)
по плану фактически всего, руб. в том числе изменений
количество, кг цена, руб. сумма, руб. количество, кг цена, руб. сумма, руб. норм, руб. цен, руб.
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Изделие "А"
Сталь мелкосортная 42 800 33 600 45 850 38 250 +4 650 +2 400 +2 250
Чугун литейный 410 220 90 200 402 240 96 480 +6 280 -1 760 +8 040

За отчетный период предприятие изготовило 52 шт. изделий "А". В результате удорожание себестоимости данного вида продукции за счет превышения норм расхода по стали мелкосортной составило 124,8 тыс. руб. (2 400 x 52), а за счет роста цен на сталь мелкосортную - 117 тыс. руб. (2 250 x 52) и чугун литейный - 418, 1 тыс. руб. (8 040 x 52). Только снижение фактического расхода чугуна литейного против установленных норм позволило предприятию получить экономию материальных затрат на сумму 91,5 тыс. руб. (–1 760 x 52).

В тех отраслях промышленности (обувной, камвольной, текстильной и др.), где в качестве показателя эффективности использования материальных ресурсов применяется процент полезного использования, влияние изменения "норм" и "цен" на себестоимость вычисляется следующим образом. Абсолютная величина перерасхода или экономии за счет фактора "норм" определяется как разность между фактическим расходом материала и величиной расхода его при плановом проценте полезного использования. Влияние изменения "цен" выявляется путем умножения разницы в ценах на фактический расход материала. Исходные данные для расчета приведены в табл. 6.10. Они получены из бизнес-плана и регистров бухгалтерского учета предприятия.

Таблица 6.10. Расчет влияния факторов "норм" и "цен" на сумму материальных затрат и себестоимость продукции
Наименование материалов Фактический расход на весь объем продукции, тыс. дм^2 % полезного использования Цена ед. материала (1 дм^2), руб. Отклонение от плана (+, -)
всего в том числе за счет изменений количество, тыс. дм^2 сумма, тыс. руб.
норм цен, тыс. руб.
по плану фактически плановая фактическая
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Верхние кожтовары 14 500 69,0 68,5 13 14 +15 865 +105 +1 365 +1 4500
Искусственная кожа 10 200 76,3 76,6 10 12 +20 000 -40 -400 +20 400
Жесткие кожтовары 5 600 73,2 72,0 15 17 +12 580 +92 +1 380 +11 200

Расчет сумм абсолютного отклонения за счет фактора "норм" производится следующим образом:

  1. Верхние кожтовары: 14 500 x 68,5 : 69 = 14 395,

    14 500 - 14 395 = +105 тыс. дм^2;

    13 x 105 = +1 365 тыс. руб.

  2. Искусственная кожа: 10 200 x 76,6 : 76,3 = 10 240,

    10 200 - 10 240 = -40 тыс. дм^2;

    10 x (-40) = -400 тыс. руб.

  3. Жесткие кожтовары: 5 600 x 72,0 : 73,2 = 5 508,

    5 600 - 5 508 = 92 тыс. дм^2;

    15 x 92 = + 1 380 тыс. руб.

Влияние изменения "цен" на материалы составит: по верхним кожтоварам - 14 500 тыс. руб. (14 - 13) x 14 500 тыс. дм^2), по искусственной коже - 20 400 тыс. руб. ((12 - 10) x 10 200 тыс. дм^2), по жестким кожтоварам - 11 200 тыс. руб. ((17 - 15) x 5 600 тыс. дм^2).

Таким образом, снижение процента полезного использования по верхним и жестким кожтоварам привело к перерасходу материалов и повышению себестоимости продукции на сумму 2 745 тыс. руб. Одновременно за счет повышения процента полезного использования по искусственной коже сэкономлено 400 тыс. руб.

Рост цен на все виды материалов привел к удорожанию себестоимости продукции на 46 100 тыс. руб.

Специфика некоторых отраслей промышленности обусловливает образование возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы в таких отраслях являются неизбежным следствием технологии данного производства, то они в оптимальных размерах предусматриваются в плановых калькуляциях самостоятельной статьей затрат.

Отходы производства оказывают большое влияние на эффективность использования материальных ресурсов и соблюдение норм расхода. Наличие сверхплановых отходов приводит к перерасходу материалов, снижению объема продукции и повышению ее себестоимости.

Расчет влияния сверхплановых отходов на себестоимость продукции производится на основании данных бизнес-плана и данных бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10). Согласно данным указанных источников, возвратные отходы по цене их возможного использования составили на фактический выпуск продукции: по плановым нормам - 500 тыс. руб., фактически - 680 тыс. руб. Фактическая сумма возвратных отходов по цене полноценного сырья составляет 2 040 тыс. руб. Исходя из этих данных сверхплановые возвратные отходы по цене возможного использования составили 180 тыс. руб. (680 - 500), а по цене полноценного сырья - 540 тыс. руб. (180 x 2 040 : 680). Отсюда удорожание себестоимости по причине допущения сверхплановых возвратных отходов составило 360 тыс. руб. (540 - 180).

Ольга Зубренкова
Ольга Зубренкова
Россия, Нижегородская область