Опубликован: 23.12.2017 | Доступ: свободный | Студентов: 569 / 60 | Длительность: 30:13:00
Лекция 6:

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ инвестиционных проектов в условиях риска

6.6. Анализ себестоимости важнейших видов изделий

В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо углубленно изучить себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых предприятием, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причины отклонений от установленных норм.

Источником информации для проведения анализа себестоимости изделия может служить отчетная калькуляция, состоящая из трех разделов: в первом приводятся данные о себестоимости по статьям расходов, во втором раскрываются материальные затраты, в третьем - затраты по основной заработной плате.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции фактические расходы в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями и с данными предыдущего года. В результате такого сравнения устанавливаются возможные резервы дальнейшего снижения себестоимости. Анализ себестоимости важнейших изделий целесообразно вести на основе аналитической табл. 6.26.

Таблица 6.26. Динамика себестоимости изделия "А"
Отчетная калькуляция
Наименование изделия: изделие "А"
Калькуляционная единица: 1 изделие
Выпуск по плану: 100 шт.
Выпуск по отчету: 105 шт.
Оптовая цена: 5 000 руб.

Наименование статьи Себестоимость, руб. Отклонение (+, -)
за прошлый год по плану отчетного года фактически за отчетный год от прошлого года от плана
А 1 2 3 4 5
Сырье и материалы 1 792,40 1 683,10 1 773,90 -18,50 +90,80
Возвратные отходы 18,80 17,00 17,90 -0,90 +0,90
Покупные изделия и полуфабрикаты 956,10 902,00 902,00 -54,10 -
Топливо и энергия на технологические нужды 26,00 25,00 29,00 +3,00 +4,00
Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих 496,60 431,00 471,20 -25,10 +40,20
Расходы по освоению 19,20 10,00 10,00 -9,20 -
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 432,00 390,00 438,00 +6,00 +48,00
Общепроизводственные расходы 546,00 513,30 540,00 -6,00 +26,70
Общехозяйственные расходы 422,40 394,10 466,50 +44,10 +72,40
Потери от брака 20,90 x 10,00 -10,90 +10,00
Прочие производственные расходы 58,90 40,00 50,00 -8,90 +10,00
Итого производственная себестоимость 4 751,70 4 371,50 4 672,70 -79,00 +301,20
Коммерческие расходы 14,30 13,50 12,30 -2,00 -1,20
Полная себестоимость 4 766,00 4 385,00 4 685,00 -81,00 +300,00

Данные таблицы показывают, что по сравнению с предыдущим годом себестоимость изделия "А" снизилась на 81 руб. Это произошло в результате более экономного расходования материальных ресурсов, средств на оплату труда, сокращения общепроизводственных, коммерческих и прочих расходов. Вместе с тем повысились расходы на топливо и энергию, на содержание и эксплуатацию оборудования, на общехозяйственные нужды.

По сравнению с планом на отчетный год по всем статьям затрат был допущен перерасход. Сумма общего превышения фактической себестоимости изделия над плановой составила 300 руб., или 6,84%.

Постатейный анализ себестоимости изделий следует проводить с использованием дополнительных плановых и отчетных показателей. Так, для анализа материальных затрат следует привлечь данные II раздела отчетной калькуляции, в котором раскрываются затраты материалов и полуфабрикатов (табл. 6.27).

Таблица 6.27. Раскрытие затрат материалов и полуфабрикатов
Наименование материалов и полуфабрикатов По плану на отчетный год Фактически за отчетный год Отклонение от плана (+, -)
количество, кг сумма руб. количество, кг сумма руб. количество, кг сумма руб.
А. Материалы
1. Прокат черного металла 66 475,20 68 496,40 +2 +21,20
2. Прокат цветного металла 13 123,50 14 137,20 +1 +13,70
Б. Покупные полуфабрикаты
1. Чугунное литье 116 243,60 116 243,60 - -
2. Поковки 60 174,00 60 174,00 - -

Сумма затрат на материалы и полуфабрикаты, израсходованные на изготовление изделия, зависит от норм расхода и цен. Причиной увеличения себестоимости по материалам и полуфабрикатам может быть превышение установленных норм расхода или плановой себестоимости заготовленных материалов. Нарушение норм расхода материальных ресурсов может быть обусловлено поступлением материалов с отклонениями от установленных стандартов и технических условий; заменой одних видов, сортов и типоразмеров материалов другими; нарушением технологического процесса; изготовлением заготовок с излишне большими припусками на обработку и др.

Отклонение в заготовительной себестоимости материалов и полуфабрикатов может быть вызвано изменением цен и транспортно-заготовительных расходов.

Влияние отклонения фактического удельного расхода от норм определяется путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала по сравнению с установленной нормой на плановую цену.

Изменения фактических затрат на материалы от установленных вследствие имевшего место в анализируемом периоде колебания цен выявляются путем умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов.

В нашем примере общий перерасход по прокату черного металла составил 21–20 руб., в том числе: в результате превышения нормы расхода перерасход составил 2 x (475 - 20 : 66) = 14 руб. 40 коп., а вследствие повышения цен перерасход составил

[(496 - 40 : 68) - (475 - 20 : 66)] x 68 = 6 руб. 80 коп.

По прокату цветного металла общий перерасход составил 13,70 руб. За счет превышения норм расхода сумма перерасхода составила:

1 x (123 - 50 : 13) = 9 руб. 50 коп., а за счет повышения цен перерасход составил:

[(137 - 20 : 14) - (123 - 50 : 13)] x 14 = 4 руб. 20 коп.

Для выяснения причин перерасхода по заработной плате необходимо проанализировать третий раздел отчетной калькуляции, где раскрываются данные о заработной плате.

Отклонения по основной заработной плате возможны под действием следующих причин: несоответствие или неисправность оборудования, несоответствие материалов (замена материалов); отсутствие или неисправность инструментов и приспособлений; отклонения от технологического процесса и др.

Причинами, увеличивающими заработную плату производственных рабочих, могут быть доплаты за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за совмещение профессий, доплаты до среднего заработка в связи с переводом на другую работу по производственной необходимости, оплата за время выполнения государственных обязанностей, оплата простоев и др. Суммы непроизводительных выплат заработной платы рабочим могут быть установлены по данным учетных регистров.

Косвенные расходы, указанные в калькуляциях, лучше анализировать в целом по всему производству, поскольку они списываются на себестоимость отдельных изделий по условным признакам и общая их величина является условно-постоянной. Проверке подлежат обоснованность базы, принимаемой для распределения косвенных расходов, и правильность их распределения.

По данным отчетных калькуляций можно также определить влияние изменения себестоимости единицы изделия и изменения количества выпущенных изделий на себестоимость всего объема данного изделия.

Влияние первого фактора определяется путем умножения суммы отклонения себестоимости единицы изделия на фактический выпуск, а влияние второго - умножением отклонения в объеме производства на плановую себестоимость единицы изделия.

В нашем примере в результате повышения себестоимости единицы изделия сумма перерасхода составила: 300 x 105 = 31 500 руб., или 31,5 тыс. руб., а за счет увеличения выпуска изделий "А" повышение затрат составило 21,9 тыс. руб. (4 385 x 5).

6.7. Выявление резервов снижения себестоимости продукции

Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный характер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых.

Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Подсчет резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат.

К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции; опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; уменьшение доплат к заработной плате; улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию; экономное расходование топлива и энергии; сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов; снижение неоправданных коммерческих расходов.

Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение организации труда. Резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения новой техники или перенесения работ на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.

При обобщении резервов их группируют по видам затрат:

  • по материальным ресурсам;
  • трудовым ресурсам;
  • расходам на обслуживание производства и управление;
  • потерям от брака;
  • прочим производственным и непроизводственным расходам.

Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разработаны организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.

Сергей Гутько
Сергей Гутько
Россия, ВИУ, 2003