Представление финансовых отчетов

3.3. Раскрытие информации о сегментах

3.3.1. Основные термины и определения

Многие предприятия производят группы товаров и услуг или функционируют в различных географических зонах, что является причиной различий в уровне прибыльности, возможностях роста, будущих перспективах и возможных рисков. Информация о различных типах продуктов и услуг предприятия, а также о функционировании предприятия в различных географических зонах называется информацией по сегментам. Она весьма существенна для оценки неопределенности и прибыльности многопрофильного или многонационального предприятия, однако не всегда может быть определена по агрегированным данным. Таким образом, информация по сегментам считается крайне необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

IAS 14 "Сегментная отчетность" рассматривает раскрытие информации о сегментах, которое необходимо применять в полных комплектах публикуемых финансовых отчетов, соответствующих требованиям МСФО.

IAS 14 должен применяться предприятиями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг, и предприятиями, которые находятся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на рынке ценных бумаг. Если предприятие, ценные бумаги которого не обращаются на рынке ценных бумаг, решает по собственному желанию раскрыть в своих финансовых отчетах информацию по сегментам, оно должно неукоснительно соблюдать требования МСФО.

Если единая финансовая отчетность включает как сводные финансовые отчеты предприятия, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке ценных бумаг, так и самостоятельные финансовые отчеты материнского или одного или нескольких дочерних предприятий, информация по сегментам должна быть представлена только на основе сводной финансовой отчетности. Если дочернее предприятие само обладает ценными бумагами, свободно обращающимися на рынке ценных бумаг, оно раскрывает информацию по сегментам в своем отдельном финансовом отчете.

IAS 14 определяет сегменты следующим образом:

• хозяйственный сегмент - отличимое звено предприятия, которое производит отдельные товары или услуги, или же группы товаров и услуг, и которое является объектом рисков и прибылей, отличных от рисков и прибылей других сегментов;
• географический сегмент - отличимое звено предприятия, которое участвует в производстве товаров и услуг в рамках особых экономических условий и которое подвержено рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов, действующих в других экономических условиях;
• отчетный сегмент - это хозяйственный сегмент или географический сегмент, базирующийся на приведенных выше определениях, для которого информация по сегментам должна быть раскрыта согласно IAS 14.

  В IAS 14 также встречаются следующие дополнительные термины:
• выручка сегмента - выручка, представленная в отчете предприятия о прибылях и убытках, непосредственно относимая к сегменту, и соответствующая часть выручки предприятия, которая может быть отнесена на разумных основаниях на счет сегмента, независимо от того, была ли она получена от продаж внешним клиентам или сделок с другими сегментами того же предприятия. К выручке сегмента не относятся:
  • доход от процентов и дивидендов, включая проценты по займам, предоставленным другим сегментам, кроме случаев, когда деятельность сегмента носит преимущественно финансовый характер;
  • доходы от продажи финансовых активов, если только деятельность сегмента не носит преимущественно финансовый характер.

Выручка сегмента включает долю предприятия от прибыли и убытков ассоциированных и совместных предприятий или других инвестиций, учтенных согласно методу участия, только если эти статьи включены в отчет о прибылях и убытках предприятия.

Выручка сегмента включает долю участника совместной деятельности в выручке совместно контролируемого хозяйственного общества, учет которого производится согласно методу пропорционального распределения в соответствии с IAS 31 "Участие в совместной деятельности";

• расходы сегмента - расходы, являющиеся результатом операционной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к сегменту, а также соответствующая доля расходов, которые могут быть отнесены на счет сегмента на разумных основаниях, включая расходы, связанные с продажами внешним покупателям, и расходы, связанные со сделками с другими сегментами того же предприятия. К расходам сегмента не относятся:
  • проценты, включая проценты по займам, полученным от других сегментов, кроме случаев, когда деятельность сегмента носит преимущественно финансовый характер;
  • убытки от продажи финансовых активов, если только деятельность сегмента не носит преимущественно финансовый характер;
  • доля предприятия от убытков ассоциированных и совместных предприятий или других инвестиций, учтенных согласно методу участия;
  • расходы по налогу на прибыль;
  • общие административные расходы, расходы головного офиса, а также другие расходы, которые несет предприятие в целом. Тем не менее иногда затраты на уровне предприятия несет сегмент предприятия от имени предприятия. Подобные затраты становятся расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности предприятия и могут быть непосредственно отнесены или приписаны сегменту на разумных основаниях.

Расходы сегмента включают долю участника совместного предприятия от расходов совместно контролируемого хозяйственного общества, отчетность по которому проходит с использованием метода пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31.

При составлении отчетности об операционной деятельности сегмента, носящей преимущественно финансовый характер, доходы и расходы от процентов могут быть представлены как единая чистая сумма для достижения правдивой отчетности о деятельности сегмента, но только в том случае, если эти статьи включены также в сводный или финансовый отчет предприятия:

• результат сегмента - выручка сегмента минус расходы сегмента. Результат сегмента определяется до внесения корректировок для доли меньшинства;
• активы сегмента - операционные активы, используемые сегментом в операционной деятельности, которые либо непосредственно относятся к сегменту, либо могут быть приписаны сегменту на разумных основаниях.

Если результат сегмента включает доходы от процентов или дивидендов, активы этого сегмента включают соответственно дебиторскую задолженность, займы, вклады и другие активы, приносящие прибыль.

Активы сегмента не включают активы по налогу на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, которые учитываются с использованием метода пропорционального распределения прибыли, в случае, если прибыль или убыток от этих инвестиций включены в выручку сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предприятия в операционных активах совместно контролируемого хозяйственного общества, учет которого производится на основе пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31.

Активы сегмента определяются после вычета соответствующих активов, который проводится прямым зачетом;

• обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые явились результатом операционной деятельности сегмента и которые либо непосредственно относимы к сегменту, либо могут быть приписаны сегменту на разумных основаниях.

Если результат сегмента включает расходы по процентам, то и обязательства сегмента включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю обязательств, которую имеет совместное предприятие в совместно контролируемом хозяйственном обществе и которая учитывается на основе метода пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31.

Обязательства сегмента не включают сумму налога на прибыль;

• учетная политика сегмента - это учетная политика, принятая для подготовки представления финансовых отчетов сводной группы или предприятия, а также та учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности по сегменту.