Основы международных стандартов финансовой отчетности

2.4. Признание и оценка статей финансовой отчетности

Статья (элемент) финансовой отчетности должна быть признана, если одновременно соблюдаются следующие два положения:

• есть вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим элементом, будут поступать к предприятию в результате его основной деятельности;
• данная статья обладает стоимостью, которая может быть измерена в рамках понятия надежности.

Понятие вероятности применяется для того, чтобы обозначить степень неопределенности относительно того, будут ли будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей, поступать предприятию в результате его основной деятельности. Понятие тесно связано с неопределенностью, характеризующей те экономические условия, в которых функционирует предприятие. Оценка уровня неопределенности относительно притока и оттока будущих экономических выгод производится на основе доказательств, доступных после подготовки финансовых отчетов. Например, если есть вероятность того, что дебиторская задолженность, имеющаяся у предприятия, будет погашена, то допускается без привлечения других, противоположных, доказательств признать дебиторскую задолженность как актив. При большом числе дебиторов все же вероятен некоторый процент неуплат, поэтому должен быть признан и расход на ожидаемое снижение экономических выгод.

Вторым критерием для признания статьи является наличие ее стоимости, которая может быть проверена на надежность. Во многих случаях стоимость может быть оценена; использование приемлемой оценки является существенной частью процесса подготовки финансовых отчетов и не снижает их надежности. Если приемлемая оценка не может быть дана, статья не признается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы от судебного процесса могут соответствовать определениям как актива, так и дохода, а также вероятностному критерию признания. Тем не менее если уровень надежности не может быть оценен, такая выгода не должна быть признана как актив или доход.

Признание активов. Актив может быть признан в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать на предприятие, и если актив имеет стоимость, которая может быть измерена надежным способом.

Признание обязательства. Обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что отток ресурсов, свидетельствующих об экономических выгодах, произойдет в результате погашения текущих обязательств, а также если размер погашения может быть проверен на надежность. На практике обязательства по неисполненным договорам (например, задолженность по заказанному оборудованию, которое еще не было получено) обычно не признаются как задолженность в финансовых отчетах. Тем не менее такие обязательства могут соответствовать определению задолженности и в случае, если они отвечают критерию признания в определенных обстоятельствах, могут претендовать на признание. При таких условиях признание задолженности влечет за собой признание связанных с ней активов и расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о прибылях и убытках в том случае, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задолженности, которое может быть проверено на надежность. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов и уменьшения задолженности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если имеет место снижение будущих экономических выгод в результате снижения активов или увеличения обязательств, которое может быть проверено на надежность.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе прямой связи между признанными доходами. Этот процесс, называемый соотнесением затрат и выручки, включает одновременное или совместное признание годового дохода и расхода как результата одних и тех же сделок или других мероприятий; например, различные компоненты расходов, формирующих стоимость проданного товара, признаются одновременно с доходом, полученным от продажи товаров.

В случае, если поступление экономических выгод ожидается не раньше, чем через несколько отчетных периодов, и связь этих выгод с доходом носит обобщенный и косвенный характер, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе систематической и рациональной процедуры их распределения. Как правило, это бывает необходимо при признании расходов, связанных с истощением таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки; в этих случаях расходы называют амортизацией.

Расходы немедленно признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если расход не влечет за собой будущих экономических выгод или если будущие экономические выгоды не соответствуют характеристикам, необходимым для того, чтобы быть признанными в бухгалтерском балансе в статье актива.

Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, если задолженность погашена без признания актива, подобно тому как превращается в задолженность гарантия на тот или иной товар.

В финансовых отчетах применяются различные методы оценки в различной степени и в разнообразных комбинациях. Они включают следующее.

Первоначальная стоимость. Активы регистрируются в сумме выплаченных денежных средств, или их эквивалентов, или справедливой рыночной стоимости.

Текущая стоимость актива составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, которые должны были быть выплачены в случае, если тот же или эквивалентный ему актив был приобретен во время текущего периода. Текущую стоимость обязательства составляют денежные средства или их эквиваленты без учета инфляции, которые могли понадобиться для погашения текущих обязательств.

Стоимость реализации актива составляет объем денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в текущем периоде в результате продажи активов в должном порядке. Стоимость реализации обязательства составляет его стоимость погашения, т.е. денежные средства и их эквиваленты без учета инфляции, которые должны быть выплачены для погашения задолженности при нормальном развитии бизнеса.

В табл. 2.2 приводится сравнение условий, при единовременном выполнении которых выручка должна быть признана на территории РФ и в соответствии с требованиями Международных стандартов.