Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 5782 / 398 | Длительность: 17:21:00
Лекция 35:

Учет реализации

< Лекция 1 || Лекция 35: 1234

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В соответствии с Планом счетов, этот счет используется для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

По дебету счета 62 в корреспонденции со счетами 90 и 91 отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы:

Д62 К90 - отражена выручка по основному виду деятельности
Д62 К91 - отражена выручка по прочим операциям

По кредиту счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств учитываются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, в том числе - суммы полученных авансов. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, являются кредиторской задолженностью организации.

Счет 62 может выступать в роли активного счета - когда по нему учитывается дебиторская задолженность покупателей за отгруженные, но не оплаченные ими товары, так и в роли пассивного счета, отражая кредиторскую задолженность предприятия по авансам или предоплате.

Счет имеет развернутое сальдо - остатки могут быть и по дебету и по кредиту счета, так как аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных покупателей, а организация, в общем случае, не может зачесть требования различных покупателей. Например, если организация получила от покупателя А предоплату в размере 10000 рублей, но не поставила ему товары, это отразится следующей записью:

Д51 К62-2-Покупатель А 10000 руб. - поступила предоплата от покупателя А

Если от покупателя поступила предоплата, мы должны начислить на нее НДС, который нужно уплатить в бюджет:

Д76-АВ-Покупатель А К68-НДС - НДС с предоплаты к оплате в бюджет.

Возникает вопрос: как нам узнать, сколько НДС было в предоплате, которую передал нам покупатель. Для этого нам нужно воспользоваться так называемой ставкой НДС 18/118.

То есть мы должны умножить наш платеж (10000) на 18 и разделить на 118, тогда мы узнаем, сколько же НДС, исчисленного по ставке 18%, находится в переданном организации авансе.

10000 * 18/118 = 1525,42 руб.

Таким образом, мы должны заплатить в бюджет 1525 рублей 42 копейки, то есть наша предыдущая запись принимает такой вид:

Д76-АВ-Покупатель А К68-НДС 1525,42 руб.

При получении аванса организация-получатель должна составить счет-фактуру, зарегистрировать ее в книге регистрации счетов-фактур и в книге продаж.

После того, как аванс был заплачен, организация отгрузила покупателю продукцию на сумму аванса, т.е. на 10000 руб. (в т.ч. НДС 1525,42 руб.). Сделаем следующую запись:

Д62-1-Покупатель А К90-1 10000 руб.
Д90-3 К68-НДС 1525,42 руб.

Теперь мы так же составляем счет-фактуру, но теперь передаем ее покупателю.

Можно заметить, что налог был начислен два раза: один раз - при оплате аванса, второй раз - при отражении выручки от реализации на счете учета продаж. В этой ситуации налог, исчисленный с аванса, восстанавливается:

Д68-НДС К76-АВ-Покупатель А 1525,42 руб.

И, наконец, аванс переводится с субсчета 62-2, на котором учитываются авансы, на субсчет учета расчетов с покупателем (62-1):

Д62-2-Покупатель А К62-1-Покупатель А 10000 руб.

Выше мы упоминали о том, что счет 62 может иметь развернутое сальдо.

Например, в организации зафиксированы две операции: получение аванса от покупателя А и отгрузка продукции покупателю Б. При этом покупателю А продукция еще не отгружена, а от покупателя Б оплата пока не поступала. Бухгалтерские записи по этим операциям (если не принимать во внимание записи по НДС), выглядят так:

Д51 К62-2-Покупатель А 10000 руб. - поступил аванс от покупателя А
Д62-1-Покупатель Б К90-1 - 11000 руб. - отгружена продукция покупателю Б.

Сумму аванса покупателя А и сумму долга перед покупателем Б нельзя зачесть - то есть если посмотреть на счет в целом после такой операции (если предположить, что до этого он не имел ни остатков, ни оборотов), то окажется, что на данный момент он имеет дебетовое сальдо в размере 11000 рублей, и, одновременно, кредитовое сальдо в размере 10000 рублей.

Надо отметить, что аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. В некоторых случаях, при наличии плана работы с покупателями и заказчиками, учет ведется по отдельным контрагентам.

Сроки исковой давности и расчеты с покупателями и заказчиками

Выше, рассматривая основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, мы говорили о том, что, согласно ГК РФ, существует такое понятие, как срок исковой давности. Общий срок исковой давности равен трём годам (ст. 196 ГК РФ). Такой же срок исковой давности установлен при отношении организации с покупателями и заказчиками. То есть, если в течение трех лет нам не удалось получить оплату от покупателя (с учетом особенностей определения срока исковой давности, Гл. 11, Гл. 12 ГК РФ), мы можем списать его задолженность на расходы:

Д91 К62 - на сумму просроченной задолженности

Основанием для подобной проводки может служить документальное подтверждение неплатежеспособности дебитора. Как правило, необходимость в подобной проводке возникает тогда, когда дебитор нашей организации объявлен банкротом, если предприятие ликвидировано или неплатежеспособно.

Списанную в расход дебиторскую задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Д007 - на сумму просроченной задолженности.

Напомним, что при учете по забалансовым счетам двойная запись не применяется - поступление объектов учета отражается по дебету счета, выбытие - по кредиту.

Этот счет предназначен для учета задолженности, списанной в убыток, причем учитывать ее там следует в течение 5 лет. Если за это время дебитор решил всё-таки заплатить - мы принимаем оплату от него:

Д51 К91 - поступила на расчетный счет ранее списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора

На сумму возмещенной просроченной задолженности делается запись по кредиту счета 007:

К007 - на сумму возмещенной задолженности

< Лекция 1 || Лекция 35: 1234
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Анатолий Федоров
Анатолий Федоров
Россия, Москва, Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, 1989
Тимур Ишмухамедов
Тимур Ишмухамедов
Узбекистан, Ташкент, Ташкентский электротехнический институт связи, 1994