Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 5720 / 394 | Длительность: 17:21:00
Лекция 31:

Учет кредитов и займов

< Лекция 1 || Лекция 31: 1234

Пример

15.02.2013 ООО "Мебельщик" берет кредит размером 300000 рублей в банке "Развитие" сроком на два месяца. Условия кредита не подвергаются изменению в течение срока кредитного договора. По условиям кредитного договора процентная ставка по кредиту составляет 14,6% годовых. При этом платежи по процентам производятся в соответствии с платежным календарем, за фактическое число дней пользования деньгами. Платежный календарь (табл. 17.3) составлен исходя из следующих положений:

  • Сумма кредита, на которую начисляются проценты - 300000 рублей. Эта сумма погашается в день погашения последнего платежа по процентам.
  • Ежедневная процентная ставка исчисляется делением годовой процентной ставки на количество дней в 2013-м году, то есть - на 365. Таким образом: 14,6/365 = 0,04% в день.
  • Отсчет срока использования кредита начинается в день, следующий за днём поступления денежных средств на расчетный счет организации, то есть - 16.02.2013.
  • Окончание срока использования кредита - 15.04.2013.
Таблица 17.3. Платежный календарь
Период Количество дней Проценты к уплате, руб. Основной долг к уплате, руб. Дата платежа
Февраль (16.02 - 28.02) 13 1560 0 28.02.2013
Март (01.03 - 31.03) 31 3720 0 31.03.2013
Апрель (01.04 - 15.04) 15 1800 300000 16.04.2013

В соответствии с п. 2.1.9 учетной политики организации (занятие 5), проценты по долговым обязательствам в рублях относятся к расходам в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза. Ставка рефинансирования на дату получения кредита составляет 8,25% годовых. 8,25*1,8 = 14,85%. Процентная ставка по кредиту составляет 14,6%. То есть при учете расходов по процентам расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

15.02.2013 на основании выписки банка в учете регистрируется получение кредита:

Д51 К66-01-Кредит банка "Развитие" 300000 рублей.

В соответствии с платежным календарем организация будет перечислять платежи по процентам банку. При этом сначала осуществляется начисление этих процентов, например, за февраль, 28 февраля:

Д91-02 К66-02 Кредит банка "Развитие" 1560 руб.

В тот же день (или ранее, так как банковские переводы могут идти несколько дней, а не уложившись в график платежей организация может подвергнуться штрафным санкциям, описание которых обычно присутствует в кредитных договорах) организация составляет платежное поручение на перечисление банку суммы процентов. После того, как обслуживающий банк (возможно, этот тот же самый банк, который выдал кредит) обработает платежное поручение, деньги будут списаны со расчетного счета, в организацию поступит выписка, в которой будет отражено списание средств. На основании этой выписки будет сделана запись:

Д66-02-Кредит банка "Развитие" К51 1560 руб.

То же самое будет сделано и в марте, изменится лишь сумма.

В апреле, вместе с перечислением очередного платежа по процентам, организация возвратит сумму основного долга:

Д66-01 Кредит банка "Развитие" К51 300000 руб.

16.02.2013 организация погашает долги перед кредиторами в соответствии с материалами инвентаризации кредиторской задолженности по состоянию на 15.02.2013 ( "Обзор шаблона и комментарии к задаче" )

Д60-ООО "Доска" К51 94400 руб.
Д60-ООО "Пиломатериалы" К51 42480 руб.
Д60-ООО "Консультант" К51 1180 руб.
Д60-ООО "Фурнитура" К51 1180 руб.

В таблице 17.4 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

Таблица 17.4. Журнал операций, февраль 2013-го года
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
81 15.02.2012 Получен кредит банка "Развитие" 51 66-01 300000
82 16.02.2012 Погашена задолженность перед ООО "Доска" 60 51 94400
83 16.02.2012 Погашена задолженность перед ООО "Пиломатериалы" 60 51 42480
84 16.02.2012 Погашена задолженность перед ООО "Консультант" 60 51 1180
85 16.02.2012 Погашена задолженность перед ООО "Фурнитура" 60 51 1180
Итого: 1782312,8

В табл. 17.5 - 17.7 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 81 - 85.

Таблица 17.5. Счет 51 "Расчетные счета"
51 "Расчетные счета"
Д К
Сальдо начальное
159000
Поступления: Выбытия:
17 823 590 37
20 14000 11800 38
81 300000 50389 49
7111 54
5500 65
11800 73
94400 82
42480 83
1180 84
1180 85
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
314823 226430
Сальдо конечное
247393

Таблица 17.6. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
37 590 80000 21
38 11800 14400 22
69 4720 36000 23
73 11800 6480 24
76 11800 1000 30
82 94400 180 31
83 42480 500 32
84 1180 90 33
85 1180 10000 34
1800 35
4000 67
720 68
10000 74
1800 75
11800 76
1000 77
180 78
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
179950 179950
Сальдо конечное
0

Таблица 17.7. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
300000 81
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
300000
Сальдо конечное
300000

В табл. 17.8 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Таблица 17.8. Оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
01 Основные средства 600000 600000
04 Нематериальные активы 11500 11500
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 11500 611500 0
09 Отложенные налоговые активы 200 0 200
10 Материалы 100000 0 131000 125115,38 105884,62
19 НДС 126000 0 25650 151650 0
20 Основное производство 0 0 140977,88 0 140977,88
26 Общехозяйственные расходы 59405 0 59405
50 Касса 0 0 70669 69889 780
51 Расчетные счета 159000 0 314823 226430 247393
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 179950 179950 0
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 0 300000 300000
68-01 НДФЛ 7111 7111
68-02 НДС 151650 0 151650
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1076,92 0 1076,92
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 0 17767,5 17767,5
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 57500 57500
71 Расчеты с подотчетными лицами 5500 5500
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
91-01 Прочие доходы 0 0 0 823 823
91-02 Прочие расходы 0 0
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0
99 Прибыли и убытки -800 -800
Итог 999200,00 999200,00 1782312,80 1782312,80 1318867,42 1318867,42

Обратите внимание на изменения, которые стали возможными благодаря взятому кредиту. Организация смогла рассчитаться со всеми кредиторами-контрагентами, кредитовый остаток по счету 60 равняется нулю. На расчетном счете организации осталось 247393 рубля.

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета кредитов и займов, учет товарных и денежных кредитов.

  • Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций.
  • "Здоровый" бухгалтерский баланс обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.
  • Кредиты и займы - это различные понятия.
  • Кредиты дают лишь специальные кредитные организации, обычно - банки. Обычно кредит предусматривает уплату процентов.
  • Заём может выдать любая организация. Заём чаще всего бывает беспроцентным.
  • Коммерческий кредит - это предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары.
  • С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
  • Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
  • Для учета кредитов и займов организации требуются следующие документы:
    • Кредитные договоры
    • Договоры займов
    • Документы о поступлении (выбытии) денежных средств или других активов
    • Для целевых кредитов - отчеты о целевом использовании заемных средств

Нормативное регулирование

  • Гражданский Кодекс Российской Федерации, гл. 42 "Заем и кредит"
  • Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)

Задание

Повторите материалы занятия №16, пройдите тестирование по материалам занятий №16 и №17. Решите выданную вам задачу к занятиям №16 и №17.

< Лекция 1 || Лекция 31: 1234
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Харламп Бикс
Харламп Бикс
Россия
Игорь Орещенков
Игорь Орещенков
Беларусь, Белорусский государственный университет, 1999