Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 5787 / 399 | Длительность: 17:21:00
Лекция 27:

Учет взаимоотношений с персоналом: заработная плата и НДФЛ

< Лекция 1 || Лекция 27: 12345

Удержания из заработной платы: НДФЛ

Выше мы упоминали о том, что на счете 70 учитываются начисления и удержания из заработной платы. Одно из непременных удержаний, которым непременно подвергается любая начисленная заработная плата - это Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Налогоплательщиками, в соответствии со ст. 207 гл. 23 НК РФ, признаются физические лица - налоговые резиденты Российской федерации, а так же - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, получающие доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии со ст. 227 гл. 23 НК РФ, индивидуальные предприниматели так же относятся к плательщикам НДФЛ.

Понятие налогового резидента определено в ст. 207 гл. 23 НК РФ. Это - лицо, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Здесь надо отметить, что налогообложение доходов налоговых резидентов и нерезидентов существенно различается. Так, доходы резидентов (как правило это - обычные граждане РФ, живущие и работающие на ее территории) облагаются налогом по ставке 13% (ст. 224 гл. 23 НК РФ), в то время, как доходы иностранных граждан, которые, как правило, и являются нерезидентами, облагаются по ставке 30%. Однако, налоговые резиденты платят налоги с доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами, а нерезиденты обязаны заплатить налоги лишь с доходов, полученных на территории РФ. В отношение отдельных доходов налоговых нерезидентов возможно применение ставки 13%. Некоторые доходы, такие, как, например, доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами, облагаются по ставке 9%.

Работники организаций не платят НДФЛ самостоятельно - за них это делает их организация, которая является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговые агенты занимаются перечислением "чужого" налога в бюджет.

Налогом на доходы физических лиц облагаются не только денежные доходы работника, но и доходы в другой форме. Однако налогом облагаются далеко не все доходы, например, алименты, получаемые налогоплательщиком, вознаграждения доноров за сданную кровь и еще множество видов доходов (ст. 217 НК РФ) налогом не облагаются.

Таким образом, объектом налогообложения НДФЛ является доход плательщика, а налоговая база для исчисления НДФЛ - это совокупность доходов различных видов.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

При исчислении НДФЛ применяется несколько видов налоговых ставок:

13% - основная налоговая ставка. Именно по этой налоговой ставке исчисляется НДФЛ в большинстве случаев. Например, НДФЛ с заработной платы сотрудника организации мы будем исчислять именно по этой ставке.
35% - на сумму выигрышей в мероприятиях, проводимых в рекламных целях. При этом, такая ставка применяется к сумме, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 гл. 23 НК РФ).
30% - на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, но получающими доходы на ее территории
9% - на дивиденды от долевого участия в деятельности организаций, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

При исчислении НДФЛ применяется такое понятие, как налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу (то есть сумму доходов налогоплательщика) перед исчислением суммы налога. Существует несколько видов налоговых вычетов по НДФЛ:

  1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Их существует три (подпункты. 1, 2 и 4 п.1 ст. 218 НК РФ), каждый из них имеет список лиц, к которым можно применять данный вычет. В частности (пп. 4), вычет в размере 1400 рублей на первого или второго ребенка налогоплательщика, 3000 рублей на третьего и последующего ребенка (до достижения ребенком 18-ти лет, или, если это учащийся - 24 лет). Кроме того, вычет в размере 3000 рублей полагается на каждого ребенка-инвалида, или ребенка-учащегося до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Этот вычет предоставляется до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика с начала налогового периода не превысит 280000 рублей. Если к налогоплательщику можно применить несколько вычетов, то действует следующее правило: вычет на ребенка предоставляется в любом случае, а среди остальных вычетов выбирается максимальный, после чего они суммируются. Это - вычеты в размере 3000 рублей (пп. 1), предоставляемые, например, лицам, перенесшим лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вычеты в размере 500 рублей (пп. 2), предоставляемые, например, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации. Обратите внимание на то, что если у гражданина несколько детей, вычеты по ним суммируются.
  2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) - это суммы доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительность, суммы, потраченные на собственное обучение или на обучение своих детей.
  3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) - это вычеты, равные величине доходов, полученных от продажи недвижимости (например, квартиры) - в случае, если недвижимость принадлежала налогоплательщику более 3-х лет - доходы от продажи не облагаются НДФЛ в любой сумме, а вот если менее 3-х лет - к вычету можно применить лишь суммы, не превышающие 1 миллиона рублей (250000 рублей по отдельным видам недвижимости)
  4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) - определяют некоторые категории профессиональной деятельности, доходы по которой можно уменьшить на величину понесенных расходов, подтвержденную документально или на величину норматива, установленного в НК. Например, создатель видеофильма может уменьшить величину налогооблагаемой базы (дохода от продажи этого фильма, например) на 30% и получить, таким образом, налоговую базу для исчисления налога.

Итак, вспомним вышеприведенный пример. Сотруднику Иванову И.И. была начислена заработная плата в размере 17000 рублей. Он является налоговым резидентом РФ, значит, мы будем облагать его доход налогом в размере 13%. У нашего сотрудника есть один ребенок, доход сотрудника с начала налогового периода составляет 20000 рублей. Это значит, что мы можем применить к нему налоговый вычет на одного ребенка.

Обычно для применения налогового вычета требуется письменное заявление работника. Кроме того, для применения вычетов требуют наличия документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Итак, применим при расчете суммы НДФЛ следующий вычет:
Вычет в размере 1400 рублей - стандартный налоговый вычет на одного ребенка

Таким образом, получаем следующее:
17000 - 1400 = 15600 рублей
15600 х 13% = 2028 рублей

2028 рублей - размер НДФЛ, который мы должны удержать из заработной платы работника следующей проводкой:
Д70 К68 2028 руб. - удержан НДФЛ из заработной платы работника.

Организация перечисляет НДФЛ в бюджет авансовыми платежами с некоторой периодичностью.

Теперь заработная плата, которая причитается сотруднику, составляет:
17000 - 2028 = 14972 рубля.

Но и здесь далеко не факт что он получит именно эту сумму. Дело в том, что помимо НДФЛ из заработной платы могут быть сделаны другие удержания. Например, это может быть выплата алиментов, вычеты по исполнительным листам, удержания за ошибочно выплаченные ранее суммы и так далее. Предположим, что наш работник избавлен от других удержаний - выплатим ему его заработную плату.

Выплата заработной платы

Для определения размера заработной платы, для учета выплаты заработной платы, используются расчетно-платежные ведомости или отдельные расчетные и платежные ведомости.

Расчетно-платежная ведомость используется для исчисления заработной платы, подлежащей выдаче сотруднику и учета выдачи заработной платы. При выдаче зарплаты через кассу используют расчетно-платежную ведомость, или, исчислив размер зарплаты в расчетной ведомости - платежную ведомость. Если же деньги перечисляются работникам безналичным способом - применяют только расчетную ведомость.

Работник, получающий заработную плату, расписывается в расчетной ведомости. Как мы уже говорили, при выдаче заработной платы из кассы делается следующая запись:

Д70 К50 - выданы денежные средства из кассы

При безналичном расчете с работниками делается такая запись:

Д70 К51 - перечислены денежные средства по безналичному расчету

При выдаче денежных средств из кассы выплата заработной платы может длиться до трех дней. Если в течение этого времени сотрудник не получил причитающиеся ему средства, заработная плата депонируется:

Д70 К76 - учтена на субсчете учета депонированных сумм задолженность перед сотрудником по заработной плате

Если сотрудник решит получить эти средства позже - делается такая проводка:

Д76 К50 - выдана депонированная заработная плата

Возможна ситуация, когда сотрудник не собирается получать зарплату - например - уволился, переехал в другой город и просто не знал о том, что ему начислили какую-то сумму. Сотрудник может получить деньги в течение трех лет (общий срок исковой давности, ст. 196 ГК РФ), после чего организация имеет право учесть депонированные суммы в составе прочих доходов организации:

Д76 К91 - отражен доход в виде депонированных сумм, не востребованных получателями.

< Лекция 1 || Лекция 27: 12345
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко