Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 5719 / 394 | Длительность: 17:21:00
Лекция 26:

Организация учета нематериальных активов

< Лекция 1 || Лекция 26: 123

Бухгалтерские записи по учету НМА

Систематизируем информацию о бухгалтерских записях, которые требуются при учете НМА (табл. 13.1).

Таблица 13.1. Бухгалтерские записи по учету нематериальных активов
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Объект НМА поступил от поставщика Договор купли-продажи, счет, акт приема-передачи объекта НМА 08 60
В состав стоимости объекта НМА включены консультационные услуги Договор о предоставлении услуг, счет 08 76
Учтен НДС по приобретенному объекту НМА Счет-фактура 19 60
Принят к зачету НДС по поступившим объектам НМА Счет-фактура, запись в книге покупок, выписка 68 19
Принят к учету объект НМА по первоначальной стоимости Акт приема НМА 04 08
Начислена амортизация на объект НМА (с применением счета "Амортизация НМА") Бухгалтерская справка 20, 26 и др. 05
Начислена амортизация на объект НМА (без применения счета "Амортизация НМА") Бухгалтерская справка 20, 26 и др. 04
Списана сумма начисленной амортизации при выбытии объекта НМА Бухгалтерская справка, акт списания НМА 05 04
Списана остаточная стоимость НМА при его выбытии Бухгалтерская справка, акт списания НМА 91 04

В табл. 13.2 вы можете найти бухгалтерские записи, используемые при принятии к учету деловой репутации.

Таблица 13.2. Учет деловой репутации
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Отражено в учете организации-покупателя предприятие Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство о государственной регистрации права собственности 08 60
Принята к учету деловая репутация Акт приема-передачи НМА, бухгалтерская справка 04 08
Приняты к учету материалы, имеющиеся у приобретенного предприятия Акт приема-передачи материалов 10 08
Приняты к учету основные средства, имеющиеся у приобретенного предприятия Акт приема-передачи ОС 01 08

Пример

ООО "Мебельщик" приобрело нематериальный актив - исключительное право на товарный знак "Экомебель". Она собирается использовать этот товарный знак для повышения узнаваемости продукции. При этом организация, прежде чем совершить покупку, приняла решение воспользоваться консультационными услугами для того, чтобы выбрать подходящий товарный знак для покупки. Выбор был сделан при участии консультанта. Когда дело дошло до покупки, организации пришлось воспользоваться посредническими услугами для того, чтобы совершить сделку. Рассмотрим отражение этих операций в учете.

09.02.2013 организация получила и оплатила консультационные услуги, которые ей оказало ООО "Консультант". Услуги оплачены в сумме 1180 рублей, в том числе НДС - 180 рублей.

Упрощая пример, мы собираем расходы по будущему объекту НМА на субсчете 08-05 "Приобретение нематериальных активов", без аналитики

Д08-05 К60 1000 руб. - отражена стоимость консультационных услуг

Д19-04 К60 180 руб. - НДС

09.02.2013 организация воспользовалась услугами посреднической фирмы, ООО "Посредник", для ведения переговоров с владельцем исключительного права на товарный знак. Посреднические услуги были оплачены в размере 590 рублей, в том числе НДС - 90 рублей.

Д08-05 К60 500 руб.

Д19-04 К60 90 руб.

09.02.2013 организация приобретает исключительное право на товарный знак "Экомебель" у продавца ООО "Мир мебели". Стоимость нематериального актива составляет 11800 рублей, в том числе НДС - 1800 рублей.

Д08-05 К60 10000 руб.

Д19-02 К60 1800 руб.

Теперь первоначальная стоимость нематериального актива сформирована на счете 08-05. В неё входит стоимость самого актива и стоимость дополнительных расходов. Общая стоимость актива составила: 1000+500+10000 = 11500 рублей. Теперь мы можем сделать запись по принятию к учету нематериального актива. Такая запись сделана так же 09.02.2013:

Д04-01-"Экомебель" К08-05 11500 руб.

11.02.2013 была оплачена с расчетного счета задолженность перед организациями - за исключением задолженности перед организацией-консультантом:

Д60 К51 590 руб. - оплачены услуги ООО "Посредник"

Д60 К51 11800 руб. - оплачены услуги ООО "Мир мебели"

11.02.2013 был принят к вычету НДС. Отразим эту операцию единственной записью по услугам (180+90 = 270):

Д68-02 К19-04 270 руб.

11.02.2013 был принят к вычету НДС, который входил в стоимость НМА:

Д68-02 К19-02 1800 руб.

В табл. 13.3 приведен фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций, соответствующий вышеописанным записям.

Таблица 13.3. Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
30 09.02.2013 Консультационные услуги по НМА, ООО "Консультант" 08-05 60 1000
31 09.02.2013 НДС по консультационным услугам 19-04 60 180
32 09.02.2013 Посреднические услуги по НМА ООО "Посредник" 08-05 60 500
33 09.02.2013 НДС по посредническим услугам 19-04 60 90
34 09.02.2013 Приобретение исключительного права на товарный знак, ООО "Мир мебели" 08-05 60 10000
35 09.02.2013 НДС по приобретенному исключительному праву на товарный знак 19-02 60 1800
36 09.02.2013 Принят к учету НМА "Экомебель" 04-01 08-05 11500
37 11.02.2013 Оплачена задолженность ООО "Посредник" 60 51 590
38 11.02.2013 Оплачена задолженность ООО "Мир мебели" 60 51 11800
39 11.02.2013 Принят к вычету НДС по услугам 68-02 19-04 270
40 11.02.2013 Принят к вычету НДС по НМА 68-02 19-02 1800
Итого: 1091805,3

В табл. 13.4 - 13.9 показано состояние счетов, изменившихся после проведения операций.

Таблица 13.4. Счет 04 "Нематериальные активы"
04 "Нематериальные активы"
Д К
Сальдо начальное
Поступления: Выбытия:
36 11500
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
11500
Сальдо конечное
11500

Таблица 13.5. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д К
Сальдо начальное
600000
Поступления: Выбытия:
30 1000 600000 28
32 500 11500 36
34 10000
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
11500 611500
Сальдо конечное
0

Таблица 13.6. Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
Д К
Сальдо начальное
126000
Поступления: Выбытия:
22 14400 38880 27
24 6480 108000 29
31 180 270 39
33 90 1800 40
35 1800
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
22950 148950
Сальдо конечное
0

Таблица 13.7. Счет 51 "Расчетные счета"
51 "Расчетные счета"
Д К
Сальдо начальное
159000
Поступления: Выбытия:
17 823 590 37
20 14000 11800 38
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
14823 12390
Сальдо конечное
161433

Таблица 13.8. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
37 590 80000 21
38 11800 14400 22
36000 23
6480 24
1000 30
180 31
500 32
90 33
10000 34
1800 35
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
12390 150450
Сальдо конечное
138060

Таблица 13.9. Субсчет 68-02 "НДС"
68-02 "НДС"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
27 38880
29 108000
39 270
40 1800
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
148950
Сальдо конечное
148950

В табл. 13.10 вы можете видеть оборотно-сальдовую ведомость после совершения вышеописанных операций.

Таблица 13.10. Оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
01 Основные средства 600000 600000
04 Нематериальные активы 11500 11500
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 11500 611500 0
09 Отложенные налоговые активы 200 0 200
10 Материалы 100000 0 116000 124615,38 91384,62
19 НДС 126000 0 22950 148950 0
20 Основное производство 0 0 124615,38 0 124615,38
50 Касса 0 0 14000 14000
51 Расчетные счета 159000 0 14823 12390 161433
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 12390 150450 138060
68-02 НДС 148950 0 148950
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1076,92 0 1076,92
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
91-01 Прочие доходы 0 0 0 823 823
91-02 Прочие расходы 0 0
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0
99 Прибыли и убытки -800 -800
Итог 999200,00 999200,00 1091805,30 1091805,30 1139159,92 1139159,92

Нормативное регулирование

  • ПБУ 14/2007 - "Учет нематериальных активов"
  • Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.).
  • Гражданский Кодекс Российской Федерации

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета нематериальных активов, обсудили особенности принятия к учету деловой репутации - нематериального актива, который может возникнуть у покупателя при заключении договора купли-продажи предприятия.

  • Нематериальные активы (НМА) - это товарные знаки, программы для ЭВМ, изобретения. Они не имеют материальной формы, однако играют большую роль в современной среде хозяйствования.
  • Учет НМА очень похож на учет ОС.
  • Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо выполнение условий, перечисленных в ПБУ 14/2007.
  • Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
  • Аналитический учет НМА ведется в инвентарных карточках.
  • При использовании НМА возможно начисление амортизации.
  • Для учета НМА используют счет 04 "Нематериальные активы"
  • 05 "Амортизация нематериальных активов".
  • Учет амортизации НМА возможен либо на счете 05, либо - на счете 04.
  • ПБУ 14/2007 предусматривает следующие способы амортизации НМА:
    • Линейный способ;
    • Способ уменьшаемого остатка;
    • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
  • Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса. Деловая репутация - это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.
  • Для организации учета нематериальных активов организации понадобятся следующие документы:
    • Карточки учета НМА
    • Акты приемки НМА
    • Акты списания НМА
    • Акты приема-передачи НМА

Задание

Повторите материалы занятия №12, пройдите тестирование по материалам занятий №12 и №13. Решите выданную вам задачу к занятиям №12 и №13.

< Лекция 1 || Лекция 26: 123
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко