Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 5756 / 395 | Длительность: 17:21:00
Лекция 24:

Организация учета основных средств

< Лекция 1 || Лекция 24: 123456

Пример

В ООО "Мебельщик" имеется станок Beaver 25RF, переданный организации в качестве вклада в уставный капитал ООО "Рассвет" (занятие №6). 08.02.2013 станок принят к учету в качестве объекта основных средств. Сделана следующая бухгалтерская запись:

Д01-01-Beaver 25RF К08-04-Beaver 25RF 600000

После того, как станок принят к учету как основное средство, мы можем принять к вычету НДС по нему. 09.02.2013 организация делает следующую запись:

Д68-02 К19-01 108000 руб.

В соответствие с учетной политикой организации (п. 1.11), амортизация основных средств производится линейным способом. Для того, чтобы рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления нам нужно знать, помимо способа амортизации и первоначальной стоимости объекта ОС (600000 руб.), срок его полезного использования. В данном случае срок полезного использования станка Beaver 25RF составляет 10 лет, то есть - 120 месяцев. Таким образом, ежемесячно мы будем начислять на станок амортизацию в размере 600000/120 = 5000 руб. Начисление амортизации начнётся с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, то есть, в данном случае - с марта 2013-го года.

В налоговом учете организация так же применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2.1.7 учетной политики). Поэтому, если нет разницы в первоначальной стоимости объекта ОС и в сроке его полезного использования, разницы между показателями не будет. Разница в первоначальной стоимости может возникнуть, если, например, при формировании первоначальной стоимости объекта в его стоимость, для целей бухгалтерского учета, были включены затраты, не признаваемые в налоговом учете. Разница в сроке полезного использования так же возможна.

В табл. 12.6 приведен фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций, соответствующий вышеописанным записям.

Таблица 12.6. Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
28 08.02.2013 Принят к учету объект ОС 01-01 08-04 600000
29 09.02.2013 Принят к вычету НДС по ОС 68-02 19-01 108000
Итого: 1052275,3

В табл. 12.7 - 12.10 показано состояние счетов, изменившихся после проведения операций.

Таблица 12.7. Счет 01, "Основные средства"
01 "Основные средства"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
28 600000
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
600000
Сальдо конечное
600000

Таблица 12.8. Счет 08, "Вложения во внеоборотные активы"
08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д К
Сальдо начальное
600000
Поступления: Выбытия:
600000 28
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
600000
Сальдо конечное
0

Как видно, теперь объем вложений во внеоборотные активы равен нулю, объем основных средств равен (дебетовый остаток по счету 01) стоимости станка, принятого к учету.

Таблица 12.9. Счет 19, "НДС по приобретенным ценностям"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
Д К
Сальдо начальное
126000
Поступления: Выбытия:
22 14400 38880 27
24 6480 108000 29
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
20880 146880
Сальдо конечное
0

Таблица 12.10. Субсчет 68-02, "НДС", "НДС"
68-02 "НДС"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
27 38880
29 108000
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
146880
Сальдо конечное
146880

В табл. 12.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость в том виде, который она приняла после совершения вышеописанных операций.

Таблица 12.11. Оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
01 Основные средства 600000 600000
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 0 600000 0
09 Отложенные налоговые активы 200 0 200
10 Материалы 100000 0 116000 124615,38 91384,62
19 НДС 126000 0 20880 146880 0
20 Основное производство 0 0 124615,38 0 124615,38
50 Касса 0 0 14000 14000
51 Расчетные счета 159000 0 14823 0 173823
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 0 136880 136880
68-02 НДС 146880 0 146880
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1076,92 0 1076,92
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
91-01 Прочие доходы 0 0 0 823 823
91-02 Прочие расходы 0 0
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0
99 Прибыли и убытки -800 -800
Итог 999200,00 999200,00 1052275,30 1052275,30 1137979,92 1137979,92

Нормативное регулирование

  • Гражданский кодекс РФ
  • ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от 24.12.2010 г.)
  • "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н (в ред. от 24.12.2010 г.)
  • Постановлением Госкомстата от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
  • Федеральный Закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 № 164-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 г.)
  • Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (в ред. от 23.01.2001 г.).

Итоги

На этом занятии мы обсудили основные вопросы, касающиеся учета основных средств. Мы поговорили о приеме ОС к учету, о текущем учете, об аренде, об амортизации и о выбытии основных средств.

  • Основные средства (ОС) не потребляются при производстве продукции, работ, услуг, хотя участвуют в производстве. Другое название ОС - внеоборотные активы.
  • Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
  • Для признания объекта в качестве основного средства, он должен удовлетворять требованиям, выдвигаемым ПБУ 6/01.
  • ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
  • Для учета основных средств предусмотрен счет 01 "Основные средства". Накопленную амортизацию учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств". Первоначальная стоимость объекта ОС формируется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
  • Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования.
  • Существует четыре способа амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01:
    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  • Если объект ОС меняет свою стоимость в течение срока службы, он может быть переоценен.
  • Основное средство может быть снято с учета в различных ситуациях: при продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации, при выходе его из строя, пропаже.
  • Аренда - это договор между собственником имущества (его называют арендодателем) и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование за плату.
  • Для организации учета ОС в организации у бухгалтера должны быть следующие документы:
    • Инвентарные карточки учета объектов ОС
    • Акты о приеме-передаче объектов ОС
    • Акты о списании объектов ОС
    • Акты о приеме-передаче отремонтированных ОС
    • Договоры о проведении ремонта
    • Документы, подтверждающие стоимость объектов ОС при переоценке
    • Договора аренды
    • Счета-фактуры

Задание

Изучите ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пройдите тест на работу с текстом положения.

< Лекция 1 || Лекция 24: 123456
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Анатолий Федоров
Анатолий Федоров
Россия, Москва, Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, 1989
Тимур Ишмухамедов
Тимур Ишмухамедов
Узбекистан, Ташкент, Ташкентский электротехнический институт связи, 1994