Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 5777 / 397 | Длительность: 17:21:00
Лекция 4:

Двойная запись, счета и планы счетов

< Лекция 1 || Лекция 4: 1234

План счетов

Для того чтобы правильно читать бухгалтерские записи, вам понадобится знать План счетов. Мы уже говорили о нормативном документе, который его регламентирует. Если вы хотите заниматься бухгалтерским учетом - держите План счетов под рукой. Пожалуй, вы можете даже попытаться выучить его, однако, если вы будете заниматься учетом на практике - постепенно все, что нужно, вы запомните без специальных усилий.

Ниже, в таблице 2.4, приведен перечень счетов из Плана счетов с характеристикой счетов по отношению к балансу. В этой таблице вы встретите некоторые счета, которые могут показаться вам необычными. Например, это контрактивные, контрпассивные, дополняющие и бессальдовые счета. Мы коснемся особенностей их применения на соответствующих занятиях.

Таблица 2.4. План счетов
Номер счета Наименование счета Отношение к балансу
Раздел I. Внеоборотные активы
01 Основные средства Активный
02 Амортизация основных средств Контрактивный
03 Доходные вложения в материальные ценности Активный
04 Нематериальные активы Активный
05 Амортизация нематериальных активов Контрактивный
07 Оборудование к установке Активный
08 Вложения во внеоборотные активы Активный
09 Отложенные налоговые активы Активный
Раздел II. Производственные запасы
10 Материалы Активный
11 Животные на выращивании и откорме Активный
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Контрактивный
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей Активный
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей Дополняющий или контрактивный
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям Дополняющий или контрактивный
Раздел III. Затраты на производство
20 Основное производство Активный
21 Полуфабрикаты собственного производства Активный
23 Вспомогательные производства Активный
25 Общепроизводственные расходы Бессальдовый
26 Общехозяйственные расходы Бессальдовый
28 Брак в производстве Бессальдовый
29 Обслуживающие производства и хозяйства Активный
Раздел IV. Готовая продукция и товары
40 Выпуск продукции (работ, услуг) Бессальдовый
41 Товары Активный
42 Торговая наценка Контрактивный
43 Готовая продукция Активный
44 Расходы на продажу Активный или бессальдовый
45 Товары отгруженные Активный
46 Выполненные этапы по незавершенным работам Активный
Раздел V. Денежные средства
50 Касса Активный
51 Расчетные счета Активный
52 Валютные счета Активный
55 Специальные счета в банках Активный
57 Переводы в пути Активный
58 Финансовые вложения Активный
59 Резервы под обесценение финансовых вложений Контрактивный
Раздел VI. Расчеты
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Активно-пассивный
62 Расчеты с покупателями и заказчиками Активно-пассивный
63 Резервы по сомнительным долгам Контрактивный
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Пассивный
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Пассивный
68 Расчеты по налогам и сборам Активно-пассивный
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Пассивный
70 Расчеты с персоналом по оплате труда Пассивный
71 Расчеты с подотчетными лицами Активно-пассивный
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям Активный
75 Расчеты с учредителями Активно-пассивный
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Активно-пассивный
77 Отложенные налоговые обязательства Пассивный
79 Внутрихозяйственные расчеты Активно-пассивный
Раздел VII. Капитал
80 Уставный капитал Пассивный
81 Собственные акции (доли) Контрпассивный
82 Резервный капитал Пассивный
83 Добавочный капитал Пассивный
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Пассивный или контрпассивный
86 Целевое финансирование Пассивный
Раздел VIII. Финансовые результаты
90 Продажи Бессальдовый
91 Прочие доходы и расходы Бессальдовый
94 Недостачи и потери от порчи ценностей Активный
96 Резервы предстоящих расходов Пассивный
97 Расходы будущих периодов Активный
98 Доходы будущих периодов Пассивный
99 Прибыли и убытки До списания финансового результата на счет 84 (до реформирования баланса) - пассивный или контрпассивный. После - бессальдовый.

В учете возможны различные ситуации, которые способны привести к неожиданным остаткам по тем или иным счетам. Это - следствие отклонений от "идеальных" условий, на которые рассчитаны счета. Такие отклонения могут возникать в результате учетных ошибок, либо - при выполнении некоторых операций. Например, счёт 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", является пассивным. На нём учитывается задолженность организации перед банком, он, в обычных условиях, имеет кредитовый остаток, указывающий на размер задолженности организации перед банком. Возможна ситуация, когда организация, например, погашая кредит целиком, заплатит больше, чем нужно для погашения. В итоге по счёту образуется дебетовое сальдо, которое указывает на то, что банк должен организации некоторую сумму. На таком счете может появиться и развёрнутое сальдо, которое можно трактовать как наличие у организации задолженности перед некоторыми банками и наличие у некоторых банков задолженности перед организацией. Подобное возможно и в том случае, если речь идёт о взаимоотношениях с каким-то одним банком по разным кредитным договорам.

Образование кредитового остатка по активным счетам обычно означает учетную ошибку. Причины подобных ошибок различны. Например, такое возможно, если сделана неправильная бухгалтерская запись. Это возможно и при нарушении порядка обращения с материальными ценностями. Предположим, кассир, в нарушение правил обращения с денежными средствами, хранит в кассе организации собственные деньги. В учете отражено поступление в пустую кассу 100000 рублей на выдачу заработной платы. Кассиру понадобилось покинуть рабочее место, выдачей заработной платы занялся бухгалтер (тоже нарушение). В итоге бухгалтер выдал не 100000, а 120000 рублей. В конце рабочего дня оказывается, что в пустую кассу поступило 100000 рублей, а выдано 120000 рублей. Бухгалтер случайно выдал 20000 рублей кассира, которые тот незаконно хранил в кассе. В итоге - кредитовый остаток по счёту учёта наличных денежных средств, причиной которого стали нарушения порядка работы с наличными денежными средствами.

Следует отметить, что существуют особые счета, которые не отражаются в балансе. Они называются забалансовыми. По большей части, они служат для учета каких-либо ценностей, которые находятся в организации, но не принадлежат ей. Ниже, в табл. 2.5 приведен список этих счетов.

Таблица 2.5. Забалансовые счета
Код Наименование счета
001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в переработку
004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, принятое для монтажа
006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные
010 Износ основных средств
011 Основные средства, сданные в аренду

Обязательно ли организации использовать этот План счетов? Да - обязательно. Но дело в том, что каждая организация индивидуальна. Поэтому каждая организация разрабатывает свой собственный, так называемый рабочий план счетов.

Приведем цитату из Приказа от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению":

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Обратите внимание на фразу о синтетических, аналитических счетах и субсчетах. Выше, говоря о счете 51 "Расчетные счета", мы упомянули о том, что этот счет аккумулирует в себе сведения о расчетных счетах организации, которых может быть несколько. Такая ситуация типична в учете - дальше читайте о синтетических и аналитических счетах, а так же о субсчетах.

< Лекция 1 || Лекция 4: 1234
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Анатолий Федоров
Анатолий Федоров
Россия, Москва, Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, 1989
Тимур Ишмухамедов
Тимур Ишмухамедов
Узбекистан, Ташкент, Ташкентский электротехнический институт связи, 1994