Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: платный | Студентов: 243 / 5 | Длительность: 17:21:00
Лекция 40:

Формы бухгалтерской отчетности

< Лекция 1 || Лекция 40: 123
Аннотация: Занятие посвящено описанию форм бухгалтерской отчетности организации, особое внимание уделено бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Смотреть лекцию на: ИНТУИТ | youtube.com

Если проблемы с видео, нажмите выше ссылку youtube

Get Adobe Flash Player

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть систему бухгалтерской отчетности организации.

Общие положения

Годовой отчет - важное событие в жизни любой организации. В частности, его мероприятия предусматривают составление бухгалтерской отчетности.

Основные нормативные акты, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности - это следующие:

  • Закон "О бухгалтерском учете",
  • Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998, N 34н, в ред. От 24.12.2010 г.)
  • ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций
  • Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 04.12.2012 г.)

Годовая Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих форм:

Основные формы отчётности:

  • Бухгалтерский баланс
  • Отчет о финансовых результатах

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

  • Отчет об изменениях капитала
  • Отчет о движении денежных средств
  • Отчет о целевом использовании средств
  • Иные приложения

Так же к перечисленным формам может добавляться пояснительная записка, и, если необходимо, аудиторское заключение.

Обратите внимание на то, что формы, регламентированные Приказом Минфина № 66н, не подлежат сокращению. То есть, если организация не имеет показателей для той или иной строки, она должна ставить в этой строке прочерк. Формы, при необходимости, можно дополнять собственными показателями, детализирующими отчётность.

Бухгалтерский баланс

Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информацию об активах и обязательствах организации, которая позволяет весьма достоверно (при условии достоверности данных, представленных в балансе) оценить состояние и перспективы развития организации.

Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь типовой формы бухгалтерского баланса, может вносить в нее некоторые изменения. В частности, такие изменения касаются детализации отдельных показателей по счетам бухгалтерского учета. Есть такое понятие, как существенные показатели, которые, для наиболее полного отражения информации в балансе организации, нужно отразить в нем отдельной строкой, не "смешивая" со сходными показателями. Обычно существенными считаются показатели, доля которых в общем объеме схожих показателей составляет 5%, однако, организация может, при необходимости, отражать отдельными строками и меньшие, но значительные, по мнению бухгалтера, показатели.

Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах рублей для особо крупных организаций. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами (п. 40 Положения о бухгалтерском учете).

Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего, да и практикующие бухгалтеры могут иногда ошибаться. Главное, что следует помнить, формируя баланс - то, что остатки по активным счетам относятся в актив, по пассивным - в пассив, бессальдовые счета в балансе не отображаются, а контрактивные и контрпассивные счета уменьшают показатели соответствующих активных и пассивных счетов.

Статьи актива баланса сгруппированы по степени ликвидности активов. Статьи пассива сгруппированы по продолжительности использования (срочности погашения).

Дополнительную сложность может вызвать несоответствие наименований статей баланса наименованиям бухгалтерских счетов - то есть, помимо разнесения сальдо активных и пассивных счетов, соответственно, в актив и пассив баланса, нужно еще и правильно классифицировать их по строкам баланса. Все эти сложности снимаются с практикой.

Ниже приведена таблица (табл. 23.1, построена с использованием электронных изданий "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой, "Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2013", КонсультантПлюс), показывающая соответствие остатков по тем или иным счетам учета отдельным статьям баланса.

В таблице приняты следующие условные сокращения:

ДС - дебетовое сальдо
КС - кредитовое сальдо

Знаки "+" (плюс) и "-" (минус) показывают формирование итогового показателя по статье баланса.

Таблица 23.1. Заполнение баланса
Статьи баланса Пояснения Код строки Счета бухгалтерского учета
Внеоборотные активы (Раздел I)
1.1, 1.2, 1.3, 1.5. Нематериальные активы 1110 ДС 04 (без учета расходов на НИОКР) - КС 05 (в части амортизации соответствующих НМА)
1.4, 1.5 Результаты исследований и разработок 1120 ДС 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР)
Нематериальные поисковые активы 1130 ДС 08 (аналитический счет учета НПА) - КС 05 (в части учета амортизации и обесценения НПА)
Материальные поисковые активы 1140 ДС 08 (аналитический счет учета НПА) - КС 02 (в части учета амортизации и обесценения НПА)
2 Основные средства 1150 ДС 01 (без учета аналитического счета "Молодые насаждения") - КС 02 (в части учета амортизации соответствующих объектов ОС)
2.1 Доходные вложения в материальные ценности 1160 ДС 03 - КС 02 (в части учета объектов, учитываемых на счете 03)
3 Финансовые вложения 1170 ДС 58 + ДС 55.03 + ДС 73.01 - КС 59 (в части резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)
Отложенные налоговые активы 1180 ДС 09
Прочие внеоборотные активы 1190 ДС 08 + ДС 07 + ДС 15 (по оборудованию к установке) + - сальдо 16 (по оборудованию к установке) + ДС 97 (по расходам со сроком списания свыше 12 месяцев) + ДС 01.05 (субсчет "Молодые насаждения") + ДС 60 (авансы и предоплаты по работам и услугам связанным со строительством объектов ОС)
Итого по разделу I 1100 Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170
Оборотные активы (Раздел II)
4 Запасы 1210 ДС 10 + ДС 11 + ДС 41 - КС 42 + ДС 43 + ДС 15 (по МПЗ) +- сальдо 16 (по МПЗ) - КС 14 + ДС 45 + ДС 20 + ДС 21 + ДС 23 + ДС 28 + ДС 29 + ДС 97 (по расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) + ДС 44
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 ДС 19 (в части НДС)
5.1, 5.2 Дебиторская задолженность 1230 ДС 62 + ДС 60 (за исключением авансов и предоплат, относящихся к внеоборотным активам, за исключением сумм НДС) + ДС 68 + ДС 69 + ДС 70 + ДС 71 + ДС 73 (за исключением займов, предоставленных работникам) + ДС 75 + ДС 76 (за исключением сумм НДС) - КС 63
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 ДС 58 + ДС 55.03 + ДС 73.01 (в части краткосрочных финансовых вложений, за исключением денежных эквивалентов) - КС 59 (в части резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям)
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 ДС 50 + ДС 51 + ДС 52 + ДС 55 (за исключением субсчета 55.03 в части депозитов, не являющихся денежными эквивалентами) + ДС 57 + ДС 58 (в части субсчетов учета денежных эквивалентов) + ДС 76 (в части субсчетов учета денежных эквивалентов)
Прочие оборотные активы 1260 ДС 94 + ДС 76.НДС + ДС 45.НДС + ДС 19 (в части сумм акцизов) + ДС 68 (в части сумм акцизов) + ДС 46
Итого по разделу II 1200 Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Баланс 1600 Сумма строк 1100, 1200
Капитал и резервы (Раздел III)
Уставный капитал 1310 КС 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ДС 81 (в части акций, выкупленных для аннулирования) показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины, то есть - в скобках
Переоценка внеоборотных активов 1340 КС 83 (в части сумм дооценки ОС и НМА)
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 КС 83 (без сумм дооценки ОС и НМА)
Резервный капитал 1360 КС 82 + КС 84 (в части специальных фондов)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 + - сальдо 99 (при составлении промежуточной отчетности, до реформирования баланса) +- сальдо 84 (в части нераспределенной прибыли или непокрытого убытка)

Дебетовое сальдо по счетам 99, 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины в круглых скобках.

Итого по разделу III 1300 Сумма строк 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370
Долгосрочные обязательства (Раздел IV)
Заемные средства 1410 КС 67 (в части сумм задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату составляет более 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства 1420 КС 77
7 Оценочные обязательства 1430 КС 96 (в части сумм оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие обязательства 1450 КС 60 + КС 62 (без НДС) + КС 68 + КС 69 + КС 76 (без НДС) + КС 86 (в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев)
Итого по разделу IV 1400 Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450
Краткосрочные обязательства (Раздел V)
Заемные средства 1510 КС 66 + КС 67 (в части сумм задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату составляет не более 12 месяцев)
5.3, 5.4 Кредиторская задолженность 1520 КС 60 + КС 62 (без НДС) + КС 76 (без НДС) + КС 68 + КС 69 + КС 70 + КС 71 + КС 73 + КС 75.02
Доходы будущих периодов 1530 КС 98 + КС 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов и т.п.)
Оценочные обязательства 1540 КС 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие обязательства 1550 КС 86 (в части краткосрочных прочих обязательств) + КС 76 (в части краткосрочных прочих обязательств)
Итого по разделу V 1500 Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс 1700 Сумма строк 1300, 1400, 1500

Обратите внимание на графу Пояснения. Она содержит номер пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. За основу кодировки пояснений можно принять пример, приведенный в Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н.

С 2011 года применяется форма баланса, которая предусматривает отражение показателей за текущую отчётную дату и за два предыдущих года. То есть, форма баланса, составленного за 2013 год (на 31.12.2013) должна содержать данные, собственно, на 31.12.2013, на 31.12.2012 и на 31.12.2011.

Для включения в отчетность информации по забалансовым счетам можно использовать пояснения к отчетности. В частности, показатели различных забалансовых счетов распределены по различным пояснениям. Об особенностях раскрытия информации по отдельным статьям можно узнать из Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

< Лекция 1 || Лекция 40: 123
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ