Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 38:

Выявление финансового результата

< Лекция 1 || Лекция 38: 12345

Пример

25.02.2013 ООО "Мебельщик" оплачивает 1000 рублей банку за расчетно-кассовое обслуживание:

Д91-02-РКО К51-Расчетный счет №1 1000 руб.

28.02.2013 производится списание общехозяйственных расходов на субсчет 90-02:

Д90-02 К26 59405 руб.

28.02.2013 выполняется списание выручки (90-01), себестоимости продаж (90-02) и НДС, начисленного с реализации (90-03) на субсчет 90-09 "Прибыль/убыток от продаж".

Д90-01 К90-09 407100 руб.
Д90-09 К90-02 153405 руб.
Д90-09 К90-03 62100 руб.

После этого остаток с субсчета 90-09 списан на субсчет 99-01 "Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности":

Д90-09 К99-01 191595 руб.

28.02.2013 начислены проценты по кредиту:

Д91-02 К66-02 Кредит банка "Развитие" 1560 руб.

28.02.2013 выполняется списание прочих доходов (91-01) и прочих расходов (91-02) на субсчет 91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов". Выполним эту операцию, основанием для неё будет бухгалтерская справка:

Д91-01 К91-09 2423 руб.
Д91-09 К91-02 1560 руб.

После этого остаток с субсчета 91-09 спишем на субсчет 99-01 "Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности":

Д91-09 К99-01 1423 руб.

После проведения вышеописанных операций оказывается, что прибыль организации составила 191458 руб. С неё нужно начислить налог на прибыль, ставка которого - 20%. Исчисленная сумма, 38291.6 рублей, является условным расходом по налогу на прибыль:

Д99-02-2 К68-04-2 38291.6 руб.

В предыдущем месяце в организации был исчислен условный доход по налогу на прибыль (организация получила убыток) и сформирован отложенный налоговый актив. В текущем месяце мы имеем дело с условным расходом (организация получила прибыль, с неё начислен налог, подлежащий оплате в бюджет), отложенный налоговый актив можно погасить:

Д68-04-2 К09 200 р.

В таблице 22.2 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

Таблица 22.2. Журнал операций, февраль 2013-го года
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
111 25.02.2013 Оплата услуг РКО 91-02 51 1000
112 28.02.2013 Списаны общехозяйственные расходы 90-02 26 59405
113 28.02.2013 Списана выручка от реализации 90-01 90-09 407100
114 28.02.2013 Списана себестоимость продаж 90-09 90-02 153405
115 28.02.2013 Списан НДС с реализации 90-09 90-03 62100
116 28.02.2013 Выявлен финансовый результат 90-09 99-01 191595
117 28.02.2013 Начислены проценты по кредиту 91-02 66-02 1560
118 28.02.2013 Списаны прочие доходы 91-01 91-09 2423
119 28.02.2013 Списаны прочие расходы 91-09 91-02 2560
120 28.02.2013 Выявлен финансовый результат по прочим доходам и расходам 99-01 91-09 137
121 28.02.2013 Отражен условный расход по налогу на прибыль 99-02-2 68-04-2 38291,6
122 28.02.2013 Погашен отложенный налоговый актив 68-04-2 09 200
Итого: 3808433,4

В табл. 22.3 - 22.15 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 111 - 122.

Таблица 22.3. Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
09 "Отложенные налоговые активы"
Д К
Сальдо начальное
200
Поступления: Выбытия:
200 122
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
200
Сальдо конечное
0

Таблица 22.4. Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
41 20000 59405 112
42 15000
43 10000
60 1305
61 405
62 8400
63 1500
64 2295
71 500
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
59405 59405
Сальдо конечное
0

Таблица 22.5. Счет 51 "Расчетные счета"
51 "Расчетные счета"
Д К
Сальдо начальное
159000
Поступления: Выбытия:
17 823 590 37
20 14000 11800 38
81 300000 50389 49
96 141600 7111 54
5500 65
11800 73
94400 82
42480 83
1180 84
1180 85
23600 103
1000 111
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
456423 251030
Сальдо конечное
364393

Таблица 22.6. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
300000 81
1560 117
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
301560
Сальдо конечное
301560

Таблица 22.7. Счет 68-04 "Налог на прибыль"
68-04 "Налог на прибыль"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
26 1076,92 38291,6 121
122 200
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
1276,92 38291,6
Сальдо конечное
37014,68

Таблица 22.8. Счет 90-01 "Выручка"
90-01 "Выручка"
Д К
Выбытия Поступления
113 407100 236000 93
141600 98
29500 108
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
407100 407100

Таблица 22.9. Счет 90-02 "Себестоимость продаж"
90-02 "Себестоимость продаж"
Д К
Поступления Выбытия
95 56000 153405 114
100 28000
110 10000
112 59405
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
153405 153405

Таблица 22.10. Счет 90-03 "НДС"
90-03 "НДС"
Д К
Поступления Выбытия
94 36000 62100 115
99 21600
109 4500
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
62100 62100

Таблица 22.11. Счет 90-09 "Прибыль/убыток от продаж"
90-09 "Прибыль/убыток от продаж"
Д К
Выбытия Поступления
114 153405 407100 113
115 62100
116 191595
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
407100 407100

Таблица 22.12. Счет 91-01 "Прочие доходы"
91-01 "Прочие доходы"
Д К
Выбытия Поступления
118 2423 823 17
1600 92
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
2423 2423

Таблица 22.13. Счет 91-02 "Прочие расходы"
91-02 "Прочие расходы"
Д К
Поступления Выбытия
111 1000 2560 119
117 1560
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
2560 2560

Таблица 22.14. Счет 91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов"
91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Д К
119 2560 2423 118
137 120
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
2560 2560

Таблица 22.15. Счет 99 "Прибыли и убытки"
99 "Прибыли и убытки"
Д К
Сальдо начальное Сальдо начальное
800
Выбытия: Поступления:
120 137 191595 116
121 38291,6
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
38428,6 191595
Сальдо конечное
152366,4

В табл. 22.16 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за февраль 2013-го года.

Таблица 22.16. Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2013-го года
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
01 Основные средства 600000 600000
04 Нематериальные активы 11500 11500
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 11500 611500 0
09 Отложенные налоговые активы 200 0 0 200 0
10 Материалы 100000 0 132600 125315,38 107284,62
19 НДС 126000 0 29286 155286 0
20 Основное производство 0 0 140977,88 140000 977,88
26 Общехозяйственные расходы 59405 59405 0
41 Товары 0000 10000 10000
43 Готовая продукция 0 0 140000 84000 56000
50 Касса 0 0 70905 69889 1016
51 Расчетные счета 159000 0 456423 251030 364393
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 227150 227150 0
62-01 Расчеты с покупателями и заказчиками 407100 141600 265500
62-02 Расчеты по авансам полученным 141600 141600
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 0 301560 301560
68-01 НДФЛ 7111 7111
68-02 НДС 176850 83736 93114
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1276,92 38291,6 37014,68
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 0 17767,5 17767,5
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 57500 57500
71 Расчеты с подотчетными лицами 5500 5500
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 236 236
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
76-АВ НДС по авансам и предоплатам 21600 21600
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
90-01 Выручка 407100 407100
90-02 Себестоимость продаж 153405 153405
90-03 НДС 62100 62100
90-09 Прибыль/убыток от продаж 407100 407100
91-01 Прочие доходы 0 0 2423 2423
91-02 Прочие расходы 0 0 2560 2560
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0 2560 2560
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 236 236
99 Прибыли и убытки -800 38428,6 191595 152366,4
Итог 999200,00 999200,00 3808433,40 3808433,40 1509785,50 1509785,50

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета и для целей расчета налога на прибыль организаций. Вы узнали о формировании финансового результата, о реформации баланса, о применении ПБУ 18/02 и специальных налоговых режимов.

  • Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей правильного расчета налога на прибыль, различается. Это приводит к тому, что бухгалтер вынужден оценивать каждую хозяйственную операцию с точки зрения ее отражения в бухгалтерском и в налоговом учете, и, в случае обнаружения расхождений, принимать решение об отражении в учете корректирующих показателей.
  • ПБУ 18/02 позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Оно предусматривает отражение в учете ряда показателей, которые позволяют верно рассчитать налог на прибыль.
  • Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используют для отнесения на него прибыли или убытка, выявленного на счете 99 "Прибыли и убытки".
  • Основным методом признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является метод начислений.
  • В отдельных случаях возможно использование кассового метода признания доходов и расходов.
  • Малые предприятия, помимо налогового режима, предусматривающего уплату налога на прибыль организаций (так называемый общий налоговый режим), могут использовать специальные налоговые режимы. В частности, упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  • Сельскохозяйственные организации могут уплачивать Единый сельскохозяйственный налог.

Нормативное регулирование

  • Налоговый Кодекс Российской Федерациии
  • ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Задание

Изучите ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", пройдите тест на работу с текстом положения.

< Лекция 1 || Лекция 38: 12345
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ