Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 38:

Выявление финансового результата

< Лекция 1 || Лекция 38: 12345

Текущий налог на прибыль

Владея информацией об условном расходе (УР) или условном доходе (УД) по налогу на прибыль, о ПНО, ПНА, ОНА и ОНО мы можем вычислить текущий налог на прибыль (ТН).

Если по данным бухгалтерского учета получен условный расход, формула для расчета текущего налога на прибыль выглядит так:

ТН = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

Если получен условный доход, так:

ТН = ПНО - ПНА + ОНА - ОНО - УД

В итоге, если показатель ТН положителен - он даёт нам сумму налога, которую организация должна уплатить в бюджет. Это - ситуация, когда организация получила, по данным налогового учета, прибыль.

Если показатель ТН отрицателен, это говорит о том, что организация, по данным налогового учета, получила убыток. Убыток можно перенести на будущее (ст. 283 НК РФ). При этом, в соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Кроме того, в подобной ситуации в организации образуется ОНА, отражаемый записью по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

Приведем пример расчета налога на прибыль (подготовлен с использованием Приложения 1 к ПБУ 18/02). При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация отразила в Отчете о прибылях и убытках бухгалтерскую прибыль в размере 145000 рублей.

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

На отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли повлияли следующие факторы:

  1. Фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4500 руб. Это - постоянная разница, формирующая ПНО.
  2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения принимается 2000 рублей. Это - вычитаемая временная разница.
  3. Начислен, но не получен доход в виде дивидендов от долевого участия в организации "В" в размере 3000 руб. Это - налогооблагаемая временная разница.

В итоге оказывается, что организация может исчислить следующие показатели:

Условный расход по налогу на прибыль: 145000 * 20% = 29000 руб.
Постоянное налоговое обязательство: 4500 * 20% = 900 руб.
Отложенный налоговый актив: 2000 * 20% = 400 руб.
Отложенное налоговое обязательство: 3000 * 20% = 600 руб.

В итоге:

Текущий налог на прибыль = 29000 + 900 + 400 - 600 = 29700 руб.

Именно эта сумма подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного года.

Основы налогового учета на малых предприятиях

Один из первых вопросов, который должен решить для себя индивидуальный предприниматель, который собирается открыть малое предприятие - это режим налогообложения, который для него подходит. У него есть право вести расчеты с бюджетом, используя специальные налоговые режимы. В частности, наибольшее распространение получили упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый сельскохозяйственный налог, который так же относится к группе специальных налоговых режимов, подходит для индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельским хозяйством, ЕНВД можно использовать достаточно широко, однако перечень видов деятельности, для которых он подходит, ограничен. УСН, пожалуй, наиболее близок к общему режиму налогообложения.

Рассмотрим основные особенности вышеупомянутых специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщик, который не желает или не может использовать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог, может либо вести учет по общему режиму налогообложения, либо использовать УСН. Для перехода на УСН налогоплательщик должен написать заявление в налоговую службу. Обычно налоговые органы сообщают о том, что только что зарегистрировавшийся налогоплательщик должен написать такое заявление в течение 5-ти дней после регистрации.

УСН предназначена для налогоплательщиков со сравнительно невысокими доходами. Так, в 2013 году принятое ограничение по доходам налогоплательщика (п.2 ст. 346.12 НК РФ) установлено в размере 45 млн. руб. Если доходы организации по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, не превысили указанную сумму - она может перейти на УСН.

Есть и другие ограничения на применение УСН. Так, в п.3 ст. 346.12 НК РФ можно найти обширный список организаций (например, это банки, страховщики, ломбарды), которым нельзя использовать УСН. Далее, применение УСН ограничено по числу сотрудников (средняя их численность за отчетный период не должна превышать 100 человек), и по остаточной стоимости ОС и НМА (она не может превышать 100 млн. руб).

Итак, какие же преимущества получает плательщик УСН? Налогоплательщик-организация, применяющая УСН, освобождается от уплаты налога на прибыль организаций (однако, по некоторым видам доходов организации, все же, обязаны платить налог на прибыль), налога на имущество организаций. Так же организации, ведущие учет по УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (опять же, за некоторыми исключениями). То, что организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС - преимущество спорное. Дело в том, что это может повлиять на их взаимоотношения с организациями - плательщиками НДС, которые не смогут принимать к вычету НДС по операциям с этими организациями.

Применение УСН индивидуальным предпринимателем освобождает его от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (некоторые виды доходов, всё же, облагаются налогом), налога на имущество физических лиц. ИП, работающие по УСН, не признаются плательщиками НДС.

Учет доходов и расходов по УСН ведется с применением кассового метода.

Налоговой базой по УСН является либо денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В первом случае ставка УСН составляет 6% от налоговой базы (дохода), во втором - 15%. Кроме того, во втором случае, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если доходы организации или ИП значительно превышают расходы - 6% ставка для них выгоднее, чем 15%.

Следующее преимущество, которое получает организация, перешедшая на УСН - это сокращение документооборота и трудоёмкости учетных операций. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так же организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет ОС и НМА.

Бесспорно то, что организациям и индивидуальным предпринимателям выгодно использовать УСН, однако надо признать, что сфера его применения ограничена. Этот налоговый режим можно назвать достаточно привлекательным для тех организаций и ИП, которые только начинают свою коммерческую деятельность - он позволяет уплачивать меньший объем налогов, чем при налоговом учете с использованием общего режима налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход ("вмененка", ЕНВД) регулируется главой 26.3. НК РФ. Этот налог может вводиться в действие нормативными актами представительными органами муниципальной власти и применяться к определенным видам предпринимательской деятельности. В частности, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться для таких видов деятельности, как

  • бытовые услуги;
  • ветеринарные услуги;
  • услуги по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств;
  • услуги автостоянок;
  • автотранспортные услуги (при наличии у налогоплательщика не более 20 автотранспортных средств);
  • розничная торговля (при площади торгового зала не более 150 квадратных метров);
  • услуги общественного питания (так же с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания);
  • услуги общественного питания;
  • распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • размещение рекламы на транспортных средствах;
  • услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

Одно из бесспорных преимуществ этого режима налогообложения перед другими заключается в том, что государство не контролирует доходы организации.

Сущность ЕНВД заключается в том, что налог уплачивается, исходя из показателей, рассчитываемых заранее и не связанных с реальным доходом. Организации, ведущие учет по ЕНВД, не освобождаются от необходимости ведения бухгалтерского учета - они должны формировать, помимо налоговой отчетности, бухгалтерскую и статистическую отчетность. Такие организации освобождаются от уплаты налога на прибыль (или НДФЛ для ИП), налога на имущество, НДС. Все эти налоги заменяет единый налог на вмененный доход, который рассчитывают, исходя из базовой доходности по выбранному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и размера физического показателя, описывающего данный вид деятельности с учетом корректирующих коэффициентов. Расчет суммы налога может выглядеть так:

ЕНВД = ФП*БД*К1*К2, где

ЕНВД - сумма налога
ФП - физический показатель
БД - базовая доходность вида деятельности
К1, К2 - корректирующие коэффициенты

Корректирующие коэффициенты регулярно пересматриваются и публикуются.

Поясним приведенные термины в соответствии со ст. 346.27 НК РФ:

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Физические показатели для различных видов деятельности - это, например, количество работников, количество автотранспортных средств, площадь автостоянки, площадь рекламной поверхности, торговое место и т.д. (ст. 346.27 НК РФ)

Базовая доходность отдельных видов деятельности устанавливается в рублях. Показатели базовой доходности перечислены в ст. 346.29 НК РФ. Например, базовая доходность в месяц на одного работника, занятого в сфере услуг установлена в размере 7500 рублей, базовая доходность одного квадратного метра автостоянки - 50 рублей, один квадратный метр наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения оценивается в 4000 рублей в месяц.

Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог предназначен для организаций, работающих в сфере сельского хозяйства. Его регламентирует Глава 26.1 НК РФ.

В частности, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году перехода на единый сельскохозяйственный налог, доля дохода от различных видов сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% от общего дохода организации - она может переходить на этот налог.

Как и в случае с вышеописанными режимами, единый сельскохозяйственный налог дает некоторые преимущества налогоплательщикам. В частности, это - освобождение от уплаты налога на прибыль и НДФЛ, налога на имущество, НДС.

Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов определен в ст. 346.5 НК РФ. Признание доходов и расходов производится с применением кассового метода.

Налоговая ставка составляет 6%.

< Лекция 1 || Лекция 38: 12345
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ