Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 35:

Учет реализации

< Лекция 1 || Лекция 35: 1234

Пример

1

20.02.2013 ООО "Мебельщик" выписало покупателю ООО "Варна" счет на 20 деревянных столов. Столы были отгружены покупателю в тот же день. Продажная стоимость одного стола с НДС составляет 11800 рублей.

Эта операция отражается следующей записью:

Д62-01-ООО "Варна" К90-01-1 236000 руб.

Обратите внимание на то, что факт выписки счета организации-покупателю не является основанием для каких-либо бухгалтерских записей. Основания для записей возникают тогда, когда организация-покупатель оплатит счет и тогда, когда организация-продавец отгрузит готовую продукцию.

В тот же день начислен НДС по ставке 18% для уплаты в бюджет. Для того чтобы выделить НДС из суммы, которая уже включает его, нужно умножить эту сумму на результат деления 18 на 118. Таким образом, 236000*18/118 = 36000 руб.

Д90-03 К68-02 36000 руб.

Себестоимость реализованной готовой продукции была списана на счет учета продаж. В соответствии с порядком учета, принятым в организации, учетная стоимость одного деревянного стола составила 2800 руб (см. пример к "Учет денежных средств на расчетном счете" ). В п. 1.14. учетной политики организации ( "Подведение итогов" ) присутствует следующее положение:

единицей учета готовой продукции является единица продукции. При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждой единицы.

Зная это мы можем найти себестоимость выбывающей готовой продукции: 20*2800 = 56000 рублей. Спишем эту сумму с кредита счета 43 в дебет счета 90:

Д90-02-1 К43-Столы деревянные 56000 руб.

Обратите внимание на то, что мы признаем в учете выручку, начисляем НДС, при этом организация-покупатель еще не оплатила счет за отгруженную ей продукцию. Организация применяет в учете метод начисления, то есть, факт поступления денежных средств за реализованную продукцию не играет роли при признании выручки.

2

21.02.2013 ООО "Мебельщик" выписало покупателю ООО "Рассвет" счет на 10 деревянных столов на условиях полной предоплаты. В данном случае продажная стоимость одного стола с НДС составила 14160 рублей. ООО "Рассвет" оплатило счет в тот же день, отгрузка произведена не была. Фактически, в данной ситуации нужно отразить поступление предоплаты:

Д51 К62-02-ООО "Рассвет" 141600 руб.

Так же нам нужно начислить НДС с предоплаты. В рабочем плане счетов, которым пользуется организация (занятие №5) имеется субсчет АВ к счету 76, который называется "НДС по авансам и предоплатам". Воспользуемся этим субсчетом для начисления НДС с аванса. При этом сумму можно узнать тем же способом, который мы рассматривали выше: 141600*18/118=21600 руб.

Д76-АВ-ООО "Рассвет" К68-02 21600 руб.

3

22.02.2013 10 столов были отгружены ООО "Рассвет".

Признаем выручку от реализации:

Д62-01-ООО "Рассвет" К90-01-1 141600 руб.

Начислим НДС. Сумма НДС будет та же самая, которую мы выше начисляли с аванса:

Д90-03 К68-02 21600 руб.

Спишем себестоимость реализованной продукции. Учетная стоимость одного стола составляет 2800 рублей, 10 столов - 28000 рублей.

Д90-02-1 К43-Столы деревянные 28000 руб.

Так как ООО "Рассвет" внесло авансовый платеж, нам нужно зачесть поступивший аванс:

Д62-02-ООО "Рассвет" К62-01-ООО "Рассвет" 141600 руб.

С аванса был начислен НДС. Сейчас можно заметить, что по кредиту счета 68-02 числится две одинаковые суммы. Одна из них - НДС, начисленный при реализации. Вторая - НДС с аванса. НДС с аванса нужно принять к вычету:

Д68-02 К76-АВ-ООО "Рассвет" 21600 руб.

В таблице 20.4 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

Таблица 20.4. Журнал операций, февраль 2013-го года
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
93 20.02.2013 Выручка от реализации 20 столов, ООО "Варна" 62-01 90-01 236000
94 20.02.2013 НДС с реализации 90-03 68-02 36000
95 20.02.2013 Списана себестоимость реализованной продукции 90-02 43 56000
96 21.02.2013 Поступила предоплата от ООО "Рассвет" 51 62-02 141600
97 21.02.2013 Начислен НДС с аванса 76-АВ 68-02 21600
98 22.02.2013 Выручка от реализации 10 столов, ООО "Рассвет" 62-01 90-01 141600
99 22.02.2013 НДС с реализации 90-03 68-02 21600
100 22.02.2013 Списана себестоимость реализованной продукции 90-02 43 28000
101 22.02.2013 Зачтена предоплата от ООО "Рассвет" 62-02 62-01 141600
102 22.02.2013 Принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса 68-02 76-АВ 21600
Итого: 2770256,8

В табл. 20.5 - 20.13 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 93 - 102.

Таблица 20.5. Счет 43 "Готовая продукция"
43 "Готовая продукция"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
86 140000 56000 95
28000 100
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
140000 84000
Сальдо конечное
56000

Таблица 20.6. Счет 51 "Расчетные счета"
51 "Расчетные счета"
Д К
Сальдо начальное
159000
Поступления: Выбытия:
17 823 590 37
20 14000 11800 38
81 300000 50389 49
96 141600 7111 54
5500 65
11800 73
94400 82
42480 83
1180 84
1180 85
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
456423 226430
Сальдо конечное
388993

Таблица 20.7. Субсчет 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Д К
Сальдо начальное
Поступления: Выбытия:
93 236000 141600 101
98 141600
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
377600 141600
Сальдо конечное
236000

Таблица 20.8. Субсчет 62-02 "Расчеты по авансам полученным"
62-02 "Расчеты по авансам полученным"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
101 141600 141600 96
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
141600 141600
Сальдо конечное
0

Таблица 20.9. Субсчет 68-02 "НДС"
68-02 "НДС"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
27 38880 36 88
29 108000 36000 94
39 270 21600 97
40 1800 21600 99
72 720
79 1800
80 180
102 21600
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
173250 79236
Сальдо конечное
94014

Таблица 20.10. Субсчет 76-АВ "НДС по авансам и предоплатам"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
97 21600 21600 102
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
21600 21600
Сальдо конечное
0

Таблица 20.11. Субсчет 90-01 "Выручка"
Д К
Выбытия Поступления
236000 93
141600 98
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
377600
Сальдо конечное
377600

Таблица 20.12. Субсчет 90-02 "Себестоимость продаж"
90-02 "Себестоимость продаж"
Д К
Поступления Выбытия
95 56000
100 28000
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
84000
Сальдо конечное
84000

Таблица 20.13. Субсчет 90-03 "НДС"
90-03 "НДС"
Д К
Поступления Выбытия
94 36000
99 21600
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
57600
Сальдо конечное
57600

В табл. 20.14 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Таблица 20.14. Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2013-го года
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
01 Основные средства 600000 600000
04 Нематериальные активы 11500 11500
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 11500 611500 0
09 Отложенные налоговые активы 200 0 200
10 Материалы 100000 0 132600 125315,38 107284,62
19 НДС 126000 0 25686 151686 0
20 Основное производство 0 0 140977,88 140000 977,88
26 Общехозяйственные расходы 59405 0 59405
43 Готовая продукция 0 0 140000 84000 56000
50 Касса 0 0 70905 69889 1016
51 Расчетные счета 159000 0 456423 226430 388993
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 179950 179950 0
62-01 Расчеты с покупателями и заказчиками 377600 141600 236000
62-02 Расчеты по авансам полученным 141600 141600
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 0 300000 300000
68-01 НДФЛ 7111 7111
68-02 НДС 173250 79236 94014
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1076,92 0 1076,92
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 0 17767,5 17767,5
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 57500 57500
71 Расчеты с подотчетными лицами 5500 5500
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 236 236
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
76-АВ НДС по авансам и предоплатам 21600 21600
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
90-01 Выручка 0 377600 377600
90-02 Себестоимость продаж 84000 0 84000
90-03 НДС 57600 0 57600
91-01 Прочие доходы 0 0 0 2423 2423
91-02 Прочие расходы 0 0
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 236 236
99 Прибыли и убытки -800 -800
Итог 999200,00 999200,00 2770256,80 2770256,80 1698067,42 1698067,42

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

  • Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним.
  • Финансовым результатом может быть либо прибыль - если выручка от реализации превышает себестоимость реализованной продукции и сопутствующие затраты, либо - убыток, если затраты превышают выручку.
  • Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
  • Для организации учета расчетов с покупателями и заказчиками организации понадобятся следующие документы:
    • Договоры
    • Счета
    • Акты приема-передачи
    • Накладные
    • Приказы руководителя
    • Счета-фактуры

Нормативное регулирование

  • Гражданский Кодекс Российской Федерации
  • ПБУ 9/99 "Доходы организации"
  • ПБУ 10/99 "Расходы организации"
  • Налоговый Кодекс Российской Федерации

Задание

Изучите ПБУ 9/99 "Доходы организации", пройдите тест на работу с текстом положения.

< Лекция 1 || Лекция 35: 1234
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ