Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 34:

Проведение инвентаризации

< Лекция 1 || Лекция 34: 123

Пример

19.02.2013 в ООО "Мебельщик" проведена инвентаризация материально-производственных запасов. По итогам инвентаризации выявлено следующее:

  1. Обнаружена недостача канцтоваров стоимостью 200 рублей. Было выяснено, что канцтовары утрачены по вине сотрудника Владимирова П.П. Он описал причину утраты в объяснительной записке и согласился возместить ущерб.
  2. Обнаружен излишек досок дубовых в количестве 0,1 кубометра из Партии 2 стоимостью 1600 рублей.

1

Факт обнаружения недостачи и списания материальных ценностей оформляется бухгалтерской записью следующего вида:

Д94 К10-06 200 руб.

В данной ситуации возникает спорный вопрос, касающийся учета НДС. Вспомним, когда материалы принимаются к учету, мы отражаем на счете 19 входящий НДС, после чего принимаем его к зачету, списывая в дебет счета 68-02. Эта сумма уменьшает задолженность по НДС перед бюджетом. Нужно ли восстанавливать НДС при обнаружении недостачи материалов? В пп. 2. п. 3 ст. 170 гл. 21 НК РФ нет указания на то, что НДС в подобной ситуации нужно восстанавливать. Письма Минфина России (в частности, от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175, от 19.05.2010 № 03-07-11/186) указывают на то, что НДС восстанавливать нужно. В результате налоговые службы ожидают восстановления НДС с недостач, и, соответственно, штрафуют организации, которые не восстанавливают НДС. Штрафы оспаривают в судебном порядке, сложившаяся судебная практика (например, постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 № А40-150879/12-20-680) показывает, что обычно подобные дела решаются в пользу налогоплательщика.

В текущих условиях, когда вопрос о правомерности восстановления НДС с недостач не решен окончательно, организации могут не восстанавливать НДС, понимая, что такую позицию, вероятнее всего, придётся отстаивать в суде. НДС можно и восстановить, увеличив тем самым задолженность по НДС.

В нашем примере организацией было принято решение восстановить НДС. Сумма восстанавливаемого НДС составляет 200 * 18% = 36 рублей. Отразим восстановление НДС следующей записью:

Д19-03 К68-02 36 руб.

Теперь перед нами возникает вопрос о том, как поступить с восстановленным НДС. Здесь возможны два варианта. Первый предусматривает включение НДС в стоимость утраченных материалов (Д94 К19) и возмещение этого НДС за счет виновного лица. Второй предусматривает списание суммы НДС на прочие расходы (Д91 К19). При этом нужно учитывать, что списывая в данном случае НДС на прочие расходы, организация не сможет учесть его при расчете налога на прибыль (ст. 170 гл. 21 НК РФ).

Бухгалтер организации принял решение отнести НДС на счет учета недостач:

Д94 К19-03 36 руб.

Виновник произошедшего известен, он согласен возместить недостачи. Сумму недостачи можно отнести на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

Д73 К94 236 руб.

Сотрудник возмещает ущерб. Он делает это в тот же день, внеся в кассу организации 236 рублей:

Д50 К73 236 руб.

Нужно отметить, что в данном случае операции, касающиеся восстановления НДС и последующих действий с восстановленным НДС, неоднозначны с точки зрения законодательства. Наиболее логичный способ разрешения этой неоднозначности заключается во внесении изменений в НК РФ, регламентирующих данную ситуацию.

2

Излишек материально-производственных запасов отражается записью по дебету счета учета материалов и по кредиту счета учета прочих доходов:

Д10-01-Доска дубовая-Партия 2 К91-01 1600 руб.

В соответствии с п. 20 ст. 250 гл. 25 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. То есть данная сумма признаётся для целей расчета налога на прибыль в полном объеме.

В таблице 19.2 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

Таблица 19.2. Журнал операций, февраль 2013-го года
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
87 19.02.2013 Списана недостача канцтоваров 94 10 200
88 19.02.2013 Восстановлен НДС по канцтоварам 19 68-02 36
89 19.02.2013 Восстановленный НДС включен в стоимость списанных канцтоваров 94 19 36
90 19.02.2013 Стоимость недостачи отнесена на счет расчетов с персоналом по прочим операциям 73 94 236
91 19.02.2013 Сотрудник, виновный в недостаче, возместил ущерб 50 73 236
92 19.02.2013 Оприходован излишек материалов 10 91-01 1600
Итого 1924656,8

В табл. 19.3 - 19.9 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 87 - 92.

Таблица 19.3. Счет 10, "Материалы"
10 "Материалы"
Д К
Сальдо начальное
100000
Поступления: Выбытия:
21 80000 124615,38 25
23 36000 500 71
67 4000 200 87
74 10000
77 1000
92 1600
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
132600 125315,38
Сальдо конечное
107284,62

Таблица 19.4. Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
Д К
Сальдо начальное
126000
Поступления: Выбытия:
22 14400 38880 27
24 6480 108000 29
31 180 270 39
33 90 1800 40
35 1800 720 72
68 720 1800 79
75 1800 180 80
78 180 36 89
88 36
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
25686 151686
Сальдо конечное
0

Таблица 19.5. Счет 50 "Касса"
50 "Касса"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
18 14000 14000 20
49 50389 17582 50
65 5500 13050 51
70 780 8700 52
91 236 11057 53
5500 66
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
70905 69889
Сальдо конечное
1016

Таблица 19.6. Счет 68-02 "НДС"
68-02 "НДС"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
27 38880 36 88
29 108000
39 270
40 1800
72 720
79 1800
80 180
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
151650 36
Сальдо конечное
151614

Таблица 19.7. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Д К
Сальдо начальное
Поступления: Выбытия:
90 236 236 91
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
236 236
Сальдо конечное
0

Таблица 19.8. Счет 91-01 "Прочие доходы"
91-01 "Прочие доходы"
Д К
Выбытия Поступления
823 17
1600 92
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
0 2423
Сальдо конечное
2423

Таблица 19.9. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Д К
Сальдо начальное
Поступления: Выбытия:
87 200 236 90
89 36
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
236 236
Сальдо конечное
0
< Лекция 1 || Лекция 34: 123
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ