Проведение инвентаризации

Пример

19.02.2013 в ООО "Мебельщик" проведена инвентаризация материально-производственных запасов. По итогам инвентаризации выявлено следующее:

1. Обнаружена недостача канцтоваров стоимостью 200 рублей. Было выяснено, что канцтовары утрачены по вине сотрудника Владимирова П.П. Он описал причину утраты в объяснительной записке и согласился возместить ущерб.
2. Обнаружен излишек досок дубовых в количестве 0,1 кубометра из Партии 2 стоимостью 1600 рублей.

1

Факт обнаружения недостачи и списания материальных ценностей оформляется бухгалтерской записью следующего вида:

Д94 К10-06 200 руб.

В данной ситуации возникает спорный вопрос, касающийся учета НДС. Вспомним, когда материалы принимаются к учету, мы отражаем на счете 19 входящий НДС, после чего принимаем его к зачету, списывая в дебет счета 68-02. Эта сумма уменьшает задолженность по НДС перед бюджетом. Нужно ли восстанавливать НДС при обнаружении недостачи материалов? В пп. 2. п. 3 ст. 170 гл. 21 НК РФ нет указания на то, что НДС в подобной ситуации нужно восстанавливать. Письма Минфина России (в частности, от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175, от 19.05.2010 № 03-07-11/186) указывают на то, что НДС восстанавливать нужно. В результате налоговые службы ожидают восстановления НДС с недостач, и, соответственно, штрафуют организации, которые не восстанавливают НДС. Штрафы оспаривают в судебном порядке, сложившаяся судебная практика (например, постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 № А40-150879/12-20-680) показывает, что обычно подобные дела решаются в пользу налогоплательщика.

В текущих условиях, когда вопрос о правомерности восстановления НДС с недостач не решен окончательно, организации могут не восстанавливать НДС, понимая, что такую позицию, вероятнее всего, придётся отстаивать в суде. НДС можно и восстановить, увеличив тем самым задолженность по НДС.

В нашем примере организацией было принято решение восстановить НДС. Сумма восстанавливаемого НДС составляет 200 * 18% = 36 рублей. Отразим восстановление НДС следующей записью:

Д19-03 К68-02 36 руб.

Теперь перед нами возникает вопрос о том, как поступить с восстановленным НДС. Здесь возможны два варианта. Первый предусматривает включение НДС в стоимость утраченных материалов (Д94 К19) и возмещение этого НДС за счет виновного лица. Второй предусматривает списание суммы НДС на прочие расходы (Д91 К19). При этом нужно учитывать, что списывая в данном случае НДС на прочие расходы, организация не сможет учесть его при расчете налога на прибыль (ст. 170 гл. 21 НК РФ).

Бухгалтер организации принял решение отнести НДС на счет учета недостач:

Д94 К19-03 36 руб.

Виновник произошедшего известен, он согласен возместить недостачи. Сумму недостачи можно отнести на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

Д73 К94 236 руб.

Сотрудник возмещает ущерб. Он делает это в тот же день, внеся в кассу организации 236 рублей:

Д50 К73 236 руб.

Нужно отметить, что в данном случае операции, касающиеся восстановления НДС и последующих действий с восстановленным НДС, неоднозначны с точки зрения законодательства. Наиболее логичный способ разрешения этой неоднозначности заключается во внесении изменений в НК РФ, регламентирующих данную ситуацию.

2

Излишек материально-производственных запасов отражается записью по дебету счета учета материалов и по кредиту счета учета прочих доходов:

Д10-01-Доска дубовая-Партия 2 К91-01 1600 руб.

В соответствии с п. 20 ст. 250 гл. 25 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. То есть данная сумма признаётся для целей расчета налога на прибыль в полном объеме.

В таблице 19.2 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

В табл. 19.3 - 19.9 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 87 - 92.