Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 24:

Организация учета основных средств

< Лекция 1 || Лекция 24: 123456

Пример

В ООО "Мебельщик" имеется станок Beaver 25RF, переданный организации в качестве вклада в уставный капитал ООО "Рассвет" (занятие №6). 08.02.2013 станок принят к учету в качестве объекта основных средств. Сделана следующая бухгалтерская запись:

Д01-01-Beaver 25RF К08-04-Beaver 25RF 600000

После того, как станок принят к учету как основное средство, мы можем принять к вычету НДС по нему. 09.02.2013 организация делает следующую запись:

Д68-02 К19-01 108000 руб.

В соответствие с учетной политикой организации (п. 1.11), амортизация основных средств производится линейным способом. Для того, чтобы рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления нам нужно знать, помимо способа амортизации и первоначальной стоимости объекта ОС (600000 руб.), срок его полезного использования. В данном случае срок полезного использования станка Beaver 25RF составляет 10 лет, то есть - 120 месяцев. Таким образом, ежемесячно мы будем начислять на станок амортизацию в размере 600000/120 = 5000 руб. Начисление амортизации начнётся с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, то есть, в данном случае - с марта 2013-го года.

В налоговом учете организация так же применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2.1.7 учетной политики). Поэтому, если нет разницы в первоначальной стоимости объекта ОС и в сроке его полезного использования, разницы между показателями не будет. Разница в первоначальной стоимости может возникнуть, если, например, при формировании первоначальной стоимости объекта в его стоимость, для целей бухгалтерского учета, были включены затраты, не признаваемые в налоговом учете. Разница в сроке полезного использования так же возможна.

В табл. 12.6 приведен фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций, соответствующий вышеописанным записям.

Таблица 12.6. Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
28 08.02.2013 Принят к учету объект ОС 01-01 08-04 600000
29 09.02.2013 Принят к вычету НДС по ОС 68-02 19-01 108000
Итого: 1052275,3

В табл. 12.7 - 12.10 показано состояние счетов, изменившихся после проведения операций.

Таблица 12.7. Счет 01, "Основные средства"
01 "Основные средства"
Д К
Сальдо начальное
0
Поступления: Выбытия:
28 600000
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
600000
Сальдо конечное
600000

Таблица 12.8. Счет 08, "Вложения во внеоборотные активы"
08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д К
Сальдо начальное
600000
Поступления: Выбытия:
600000 28
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
600000
Сальдо конечное
0

Как видно, теперь объем вложений во внеоборотные активы равен нулю, объем основных средств равен (дебетовый остаток по счету 01) стоимости станка, принятого к учету.

Таблица 12.9. Счет 19, "НДС по приобретенным ценностям"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
Д К
Сальдо начальное
126000
Поступления: Выбытия:
22 14400 38880 27
24 6480 108000 29
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
20880 146880
Сальдо конечное
0

Таблица 12.10. Субсчет 68-02, "НДС", "НДС"
68-02 "НДС"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
27 38880
29 108000
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
146880
Сальдо конечное
146880

В табл. 12.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость в том виде, который она приняла после совершения вышеописанных операций.

Таблица 12.11. Оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
01 Основные средства 600000 600000
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 0 600000 0
09 Отложенные налоговые активы 200 0 200
10 Материалы 100000 0 116000 124615,38 91384,62
19 НДС 126000 0 20880 146880 0
20 Основное производство 0 0 124615,38 0 124615,38
50 Касса 0 0 14000 14000
51 Расчетные счета 159000 0 14823 0 173823
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 0 136880 136880
68-02 НДС 146880 0 146880
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1076,92 0 1076,92
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
91-01 Прочие доходы 0 0 0 823 823
91-02 Прочие расходы 0 0
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0
99 Прибыли и убытки -800 -800
Итог 999200,00 999200,00 1052275,30 1052275,30 1137979,92 1137979,92

Нормативное регулирование

  • Гражданский кодекс РФ
  • ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от 24.12.2010 г.)
  • "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н (в ред. от 24.12.2010 г.)
  • Постановлением Госкомстата от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
  • Федеральный Закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 № 164-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 г.)
  • Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (в ред. от 23.01.2001 г.).

Итоги

На этом занятии мы обсудили основные вопросы, касающиеся учета основных средств. Мы поговорили о приеме ОС к учету, о текущем учете, об аренде, об амортизации и о выбытии основных средств.

  • Основные средства (ОС) не потребляются при производстве продукции, работ, услуг, хотя участвуют в производстве. Другое название ОС - внеоборотные активы.
  • Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
  • Для признания объекта в качестве основного средства, он должен удовлетворять требованиям, выдвигаемым ПБУ 6/01.
  • ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
  • Для учета основных средств предусмотрен счет 01 "Основные средства". Накопленную амортизацию учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств". Первоначальная стоимость объекта ОС формируется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
  • Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования.
  • Существует четыре способа амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01:
    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  • Если объект ОС меняет свою стоимость в течение срока службы, он может быть переоценен.
  • Основное средство может быть снято с учета в различных ситуациях: при продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации, при выходе его из строя, пропаже.
  • Аренда - это договор между собственником имущества (его называют арендодателем) и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование за плату.
  • Для организации учета ОС в организации у бухгалтера должны быть следующие документы:
    • Инвентарные карточки учета объектов ОС
    • Акты о приеме-передаче объектов ОС
    • Акты о списании объектов ОС
    • Акты о приеме-передаче отремонтированных ОС
    • Договоры о проведении ремонта
    • Документы, подтверждающие стоимость объектов ОС при переоценке
    • Договора аренды
    • Счета-фактуры

Задание

Изучите ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пройдите тест на работу с текстом положения.

< Лекция 1 || Лекция 24: 123456
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ