Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 22:

Особенности учета НДС

< Лекция 1 || Лекция 22: 12

Бухгалтерские записи по учету НДС

Систематизируем сведения о бухгалтерских записях, которые применяются при учете НДС при продаже и при покупке товаров и услуг.

В таблице 11.1 приведены бухгалтерские записи, которые производятся у покупателя при покупке товаров с НДС.

Таблица 11.1. Бухгалтерские записи по учету НДС при покупке товаров
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Оприходованы на склад материалы от поставщика Накладная, счет, договор 10 60
Отражен НДС по приобретенным материалам Счет-фактура 19 60
Принят к зачету НДС по оприходованным товарам Счет-фактура 68 19

В табл. 11.2 систематизированы бухгалтерские записи по учету НДС при реализации

Таблица 11.2. Бухгалтерские записи по учету НДС при реализации
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Отражен доход от реализации товаров, работ, услуг Накладная, счет, договор 62 90
Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет Счет-фактура 90 68
Уплачен НДС Налоговая декларация, выписка банка 68 51

Пример

Проанализируем состояние учета по НДС в ООО "Мебельщик". А именно, если рассмотреть данные по его хозяйственным операциям, касающиеся счета 19, мы можем увидеть, что в дебете счета 19 накоплены некоторые суммы НДС. В табл. 11.3 показаны операции из Журнала хозяйственных операций организации, которыми мы принимали к учету "входящий" НДС.

Таблица 11.3. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО "Мебельщик"
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
5 10.01.2013 НДС по ОС, полученным от ООО "Рассвет" 19-01 75-01 108000
8 12.01.2013 НДС по материалам, полученным от ООО "Лес" 19-03 75-01 18000
22 06.02.2013 НДС по доскам от ООО "Доска" 19-03 60 14400
24 06.02.2013 НДС по доскам от ООО "Пиломатериалы" 19-03 60 6480

Операции №5 и №8 - это НДС по ценностям, внесенным в уставный капитал ООО "Мебельщик" другими организациями. Можем ли мы принять его к вычету? В соответствии с п. 11. ст. 171 гл. 21 НК РФ - можем.

Но нельзя забывать о том, что на данный момент материалы (операция 8) к учету уже приняты, а объект основных средств пока числится на счете 08 в виде вложений во внеоборотные активы. В соответствие с п. 1 ст. 172 гл. 21 НК РФ, вычеты по ОС производятся после принятия их к учету.

В случае с операциями 22 и 24, мы так же можем принять НДС к вычету, так как материалы, которым соответствует входящий НДС, приняты к учету.

Выполним бухгалтерские записи по принятию к зачету входящего НДС по всем материалам, сделав 07.02.2013 г. следующую бухгалтерскую запись:

Д68-02 К19-03 38800 р.

Эта операция записана в Журнале операций под номером 27, табл. 11.4.

Таблица 11.4. Журнал операций, февраль 2013-го года, операция №27
Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Д К
27 07.02.2013 Принят к вычету НДС по материалам 68-02 19-03 38880
Итого: 344275,3

Начало журнала за февраль вы можете найти в материалах "Организация учетной политики" . Приведенная сумма по журналу соответствует всем операциям, зарегистрированным в феврале, вплоть до 27-й.

В табл. 11.5 показано состояние счета 19 после выполнения данной операции.

Таблица 11.5. Счет 19, "НДС по приобретенным ценностям"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
Д К
Сальдо начальное
126000
Поступления: Выбытия:
22 14400 38880 27
24 6480
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
20880 38880
Сальдо конечное
108000

В табл. 11.6 вы можете видеть состояние субсчета 68-02.

Таблица 11.6. Субсчет 68-02, "НДС"
68-02 "НДС"
Д К
Сальдо начальное
Выбытия: Поступления:
27 38880
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
38880
Сальдо конечное
38880

Мы используем субсчет 02 счета 68 для учета НДС. В данном случае мы воспринимаем этот счет как, преимущественно, пассивный. Кредитовый остаток по нему соответствует задолженности организации перед бюджетом по НДС. Однако после совершения операции №27 на нём появляется дебетовое сальдо. Это не ошибка, подобное вполне возможно. Наша организация пока не вела операций, которые привели бы к образованию задолженности по НДС перед бюджетом.

Если к окончанию налогового периода окажется так, что сумма налоговых вычетов больше суммы исчисленного или восстановленного НДС, мы можем предъявить НДС к возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 гл. 21 НК РФ). Особенности возмещения регулируют ст. 176 и ст. 176.1 гл. 21 НК РФ.

В табл. 11.7 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за февраль 2013-го года.

Таблица 11.7. Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2013-го года
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета Наименование счета Сальдо начальное, р. Обороты, р. Сальдо конечное, р.
Д К Д К Д К
08 Вложения во внеоборотные активы 600000 0 600000
09 Отложенные налоговые активы 200 0 200
10 Материалы 100000 0 116000 124615,4 91384,62
19 НДС 126000 0 20880 38880 108000
20 Основное производство 0 0 124615,38 0 124615,38
50 Касса 0 0 14000 14000
51 Расчетные счета 159000 0 14823 0 173823
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 0 136880 136880
68-02 НДС 38880 0 38880
68-04 Расчеты по налогу на прибыль 0 0 1076,92 0 1076,92
75 Расчеты с учредителями 14000 0 0 14000
77 Отложенные налоговые обязательства 0 1076,92 1076,92
80 Уставный капитал 0 1000000 14000 14000 1000000
91-01 Прочие доходы 0 0 0 823 823
91-02 Прочие расходы 0 0
91-09 Сальдо прочих доходов и расходов 0 0
99 Прибыли и убытки -800 -800
Итог 999200,00 999200,00 344275,30 344275,30 1137979,92 1137979,92

Нормативное регулирование

  • Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
  • Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2, Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели сущность НДС и некоторые особенности учета НДС при покупке и продаже товаров, облагаемых этим налогом.

  • НДС (налог на добавленную стоимость) - это косвенный налог.
  • "Входящий" НДС, при выполнении некоторых условий, может быть принят к зачету.
  • "Исходящий" НДС необходимо уплачивать в бюджет.
  • Учет "входящего" НДС ведется на счете 19.
  • Учет НДС, который необходимо уплатить в бюджет, ведется на счете 68.
  • Для учета НДС понадобятся следующие документы
    • Счета-фактуры выданные и полученные, универсальные передаточные документы
    • Книга регистрации счетов-фактур
    • Книга покупок
    • Книга продаж

Задание

Повторите материалы занятия №10, пройдите тестирование по материалам занятий №10 и №11. Решите выданную вам задачу к занятиям №10 и №11.

< Лекция 1 || Лекция 22: 12
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Наталья Николенко
Наталья Николенко
Россия, Краснодар, КГУКИ, 2006