Опубликован: 16.11.2014 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 12:

Ведение бухгалтерского учета в организации

< Лекция 1 || Лекция 12: 1234

Бухгалтерские записи

В табл. 6.1 систематизированы бухгалтерские записи по учету капитала

Таблица 6.1. Бухгалтерские записи по учету капитала
Содержание хозяйственной операции Первичный документ Д К
Зарегистрирован уставный капитал Учредительный договор 75-1 80
Внесен вклад в уставный капитал в виде денежных средств в кассу организации Приходный кассовый ордер 50 75-1
Внесен вклад в уставный капитал в виде товаров Товарная накладная, приходный ордер 41 75-1
Внесен вклад в уставный капитал в виде материалов Приходный ордер 10 75-1
Внесен вклад в уставный капитал на расчетный счет организации Платежные документы, выписка банка 51 75-1
Внесен вклад в уставный капитал на валютный счет организации Платежные документы, выписка банка 52 75-1
Внесен вклад в уставный капитал в виде НМА или ОС Акт приемки ОС, карточка учета НМА 08 75-1
Отнесение курсовой разницы на добавочный капитал Платежный документ, выписка банка 75-1 83
Внесен вклад в уставный капитал в виде ценных бумаг Акт сдачи-приемки ценных бумаг, выписка из реестра акционеров, книга учета ценных бумаг 58 75-1
Выделение НДС по материальным ценностям, внесенным в виде вклада в уставный капитал Счет-фактура 19-3 75-1
Принят к вычету НДС Счет-фактура 68-2 19-3
Произведена дооценка ОС Акт переоценки, расчет бухгалтерии 01 83
Произведена дооценка амортизационных отчислений Акт переоценки, расчет бухгалтерии 83 02
Сделан денежный вклад в имущество организации Приходный кассовый ордер, договор 50 83
Превышение стоимости размещенных обществом акций над их номинальной стоимостью Учредительный договор, справка-расчет бухгалтерии 75-1 83

Пример

В данном примере мы не только рассмотрим основы учета уставного капитала в организации, но и подробнее познакомимся с журналом регистрации хозяйственных операций, главной книгой, рассмотрим особенности заполнения и верификации оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.

Зарегистрировано ООО "Мебельщик". Учредительными документами установлено, что его уставный капитал равняется 1000000 рублей. Уставный капитал разделен на 1000 долей, номинальная стоимость каждой доли - 1000 рублей. Учредителями являются три лица:

  • Юридическое лицо - ООО "Рассвет" (плательщик НДС), доля в уставном капитале 708 долей
  • Юридическое лицо - ООО "Лес" (плательщик НДС), доля в уставном капитале 118 долей
  • Физическое лицо - гражданин РФ Петров Петр Петрович, доля в уставном капитале 174 доли.

Протокол собрания учредителей говорит нам о том, что ООО "Рассвет" планирует внести свою долю в виде основных средств (деревообрабатывающего станка), ООО "Лес" - в виде материалов, а гражданин Петров П.П. - в виде денежных средств.

При внесении в уставный капитал денежных средств их дополнительная оценка не требуется. А согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

При вносе в уставный капитал неденежных вкладов, стоимость вносимых ценностей определяется по соглашению учредителей, однако, если стоимость доли превышает 20000 рублей - такой вклад, в соответствии с п.2 ст. 15 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", должен оцениваться независимым оценщиком.

При отражении в бухгалтерском учете поступления основных средств и материалов в качестве вклада в уставный капитал нужно проанализировать эти операции с точки зрения учета для целей расчета Налога на прибыль и учета Налога на добавленную стоимость. Взнос денежными средствами следует рассмотреть с позиций его влияния на расчет налога на прибыль. А именно, нас интересуют следующие вопросы:

  1. Является ли поступление вкладов в уставный капитал доходом организации для целей налогового учета, то есть, нужно ли организации использовать суммы поступлений при расчете налога на прибыль?
  2. Как оценить основные средства и материалы в бухгалтерском и налоговом учете? Как начислять амортизацию на эти основные средства?
  3. Как учитывать НДС?

Сразу отметим, что подробности об НДС, об учете основных средств и материалов мы рассмотрим на одном из следующих занятий. Сейчас наша задача заключается в том, чтобы отразить на счетах регистрацию уставного капитала и вклады в уставный капитал. Рассмотрим вопросы поставленные выше.

  1. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 гл. 25 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде взносов в уставный капитал. Кроме того, в соответствии с пп. 3.1 п. 1 ст. 251 гл. 25 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации.
  2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 гл. 25 НК РФ, стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, если речь идёт об организациях, устанавливается равной его стоимости в налоговом учете передающей стороны. Если речь идет о физических лицах, стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, при этом данная стоимость не может быть выше рыночной стоимости имущества, подтвержденной независимым оценщиком. Если же организация не может документально подтвердить стоимость имущества, то его стоимость для целей налогового учета признаётся равной нулю. Последнее утверждение может показаться не вполне логичным. Почему учет для целей расчета налога на прибыль "не хочет знать" о стоимости основных средств, если у организации нет подтверждения их стоимости? Дело в том, что основные средства (ОС), полученные в счет вклада в уставный капитал, как и прочие ОС, подлежат амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете (ст. 256 гл. 25 НК РФ). Амортизация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Если для целей налогового учета объект ОС будет принят в нулевой оценке, амортизация по нему начисляться не будет, организация заплатит большую сумму налога на прибыль.
  3. Приобретая товары или основные средства организации, являющиеся плательщиками НДС, могут, при выполнении определенных условий, принимать к вычету уплаченный НДС. Вычет уменьшает сумму задолженности организации перед бюджетом. Передавая ценности в счет вклада в уставный капитал, организации восстанавливают сумму НДС, ранее принятую к вычету (то есть, они должны заплатить её в бюджет, пп.1 п. 3. ст. 170 гл. 21 НК РФ). В итоге стоимость передаваемых ценностей складывается из стоимости самих ценностей и передаваемого налогового вычета по НДС. Термин "передаваемый налоговый вычет по НДС" может показаться непонятным. Поясним это на примере. Организация А получила от организации Б в счет вклада в уставный капитал материалы общей стоимостью 11800 рублей. При этом стоимость материалов - 10000 рублей, а тот самый "передаваемый налоговый вычет по НДС" - 1800 рублей (учитывая то, что ставка НДС - 18%). На сумму в 1800 рублей принимающая организация может уменьшить свои обязательства перед бюджетом по НДС (п.11 ст. 171 гл. 21 НК РФ). При этом нужно учитывать, что организация может принять к вычету только НДС с тех ценностей, которые используются для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (ст. 146 гл. 21 НК РФ). Если же ценности поступили в качестве вклада в уставный капитал от физического лица, которое не является плательщиком НДС (ст. 143 гл. 21 НК РФ), то восстановление и выделение НДС не производится. Если, всё же, сумма НДС будет выделена, организация не вправе принять её в виде вычета по НДС.

Теперь приступим к бухгалтерскому учету. Отразим регистрацию уставного капитала, это произошло 01.01.2013 г.


Основанием для таких записей служат свидетельство о государственной регистрации ООО и учредительные документы.

Напомним, в соответствии с учетной политикой организации субсчет 80-04 называется "Объявленный уставный капитал" служит для учета объявленного уставного капитала. Учет на счете 75-01 ведется в разрезе вкладчиков.

Первую проводку можно прочитать следующим образом: ООО "Рассвет" принадлежит доля в уставном капитале новой организации в размере 708000 рублей, поэтому у ООО "Рассвет" возникла задолженность перед новой организацией в размере 708000 рублей. Двойное упоминание одной и той же организации в проводке неслучайно. Существуют ситуации, когда аналитические признаки дебетовой и кредитовой части проводки совпадают, так же возможна ситуация, когда аналитика по дебету и кредиту различается.

При применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, например, с использованием ПО от компании "1С", сведения об учредителе, которому принадлежит доля в уставном капитале, хранились бы в так называемых субконто. Субконто, в терминах экономических программ от "1С" - это аналитический разрез учета.

Сейчас уставный капитал зарегистрирован, далее участники общества начинают вносить свои вклады.

ООО "Рассвет" вносит свой вклад 10.01.2013 г. Это - деревообрабатывающий станок Beaver 25RF. При этом ООО "Рассвет" передаёт документы, где сообщается, что общая стоимость станка составляет 708000 рублей, при этом данная сумма содержит НДС - 108000 руб. Этот НДС может быть принят к вычету. Для того чтобы выделить НДС из некоей суммы эту сумму нужно умножить на результат от деления 18 на 118. В соответствии с учетной политикой рассматриваемой организации учет ведется в рублях и копейках. В данном случае отражение копеек не требуется, таким образом, мы должны отразить в учете 600000 (станок) и 108000 (НДС), в сумме это будет 708000 руб.

Мы делаем следующие бухгалтерские записи:


На этом учетные операции по объекту ОС и по НДС не завершены, к ним мы вернемся на соответствующих занятиях.

< Лекция 1 || Лекция 12: 1234
Илья Терешин
Илья Терешин

В журнале хоз операция, В страке 50 и 19 должны быть одинаковые проводки или нет? Неделю уже сижу.

Александр Грищенко
Александр Грищенко
Ольга Воронова
Ольга Воронова
Россия, Череповец, филиал СПбгГЭУ в г. Череповце
Шамиль Доминов
Шамиль Доминов
Россия, Челябинск, Финансовый университет при Правительстве РФ