Финансы страховой организации

6.3. Сущность и назначение страховых резервов страховой организации

В соответствии с Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" основой финансовой устойчивости страховщика является наличие минимального оплаченного в денежной форме уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

Для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики создают из полученных страховых взносов страховые резервы по личному имущественному страхованию и страхованию ответственности (в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации).

Страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения имущества, т. е. резервы предупредительных мероприятий. В соответствии с законодательством Российской Федерации начиная с 2002 г. образование этого резерва для страховой организации добровольное.

Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты.

Страховые резервы отражают величину не исполненных на данный момент обязательств. Назначение и порядок формирования страховых резервов различны, но их объединяет то, что они представляют собой средства страхователей, а не страховщиков и предназначены для страховых выплат согласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования.

Российские страховщики широко используют мировой опыт при формировании страховых резервов. При всем многообразии страховых операций их принято разделять на группы: при страховании жизни в Германии - Leben, в англоязычных странах - Life; при остальных видах страхования - Nicht-Leben, Non-Life.

Страховые резервы - это конкретная величина обязательств страховщика по всем заключенным договорам, не исполненных на какую-либо отчетную дату.

6.3.1. Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни

Страховые резервы по страхованию жизни формируются на основе самостоятельно разработанного и согласованного с Министерством финансов Российской Федерации Положения о формировании страховых резервов. Они формируются для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов). Величина резерва по страхованию жизни рассчитывается на основе страховой нетто-премии, поступившей в отчетном периоде по заключенным договорам с учетом нормы доходности. Резервы у страховщиков, проводящих операции долгосрочного страхования, обычно достигают очень крупных размеров. Так как в страховании жизни заранее известны сроки поступления взносов и выплат, страховщики имеют возможность довольно свободно обращаться со своими ресурсами, за исключением части, которую может взять страхователь в качестве выкупных сумм и ссуд.

Выкупная сумма образуется, если страхователь в период действия договора долгосрочного страхования прекратил уплату месячных взносов. Договор теряет силу, но страхователь имеет право на получение части накопленного резерва взносов по договору страхования за истекший период.

При большом числе страхователей и непрерывном расширении операций страховщики свои расходы на выплаты производят из текущих поступлений, не прибегая к изъятию средств из резерва. Деньги на счет резерва перечисляются по сальдо. Сальдо выражает прирост резерва и присоединяется к остатку резерва на балансе на отчетную дату.

Темпы прироста резерва зависят от суммы общей массы договоров страхования. Например, если преобладает страхование на случай смерти, то резерв нарастает устойчиво, но медленно. При преобладании смешанного страхования жизни и пенсий резерв нарастает интенсивно.

Итак, резерв страховых взносов нужен страховщику для выполнения финансовых обязательств перед страхователями. Размер этих обязательств можно определить, используя формулу для расчета единовременной нетто-ставки.

Базой для расчета величины резерва служит поступившая в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования.

Так, резерв при заключении договора страхования на дожитие, оплаченного единовременным взносом, рассчитывается следующим образом:

(6.1)

где		-	резерв взносов для лиц, возрастом х лет при сроке страхования n лет;
	1	-	означает, что взносы погашены единовременно;
	0	-	начало срока страхования;
	nEx	-	единовременная нетто-ставка;
	S	-	страховая сумма.

Спустя год современная стоимость финансовых обязательств страховщика повысилась, так как резерв будет находиться в обороте на один год меньше и поэтому дохода от процентов будет получено меньше, кроме того, часть застрахованных не прожила этот год и размер резерва определяется следующим образом:

(6.2)

Для исчисления резерва взносов по страхованию на дожитие по договорам, оплаченным единовременно в конце t-го года, можно использовать формулу

(6.3)

Иначе говоря, резерв взносов по истечении t лет от начала страхования равен произведению единовременной нетто-ставки и страховой суммы по договору, заключенному лицом в возрасте x + t лет на срок n + t лет.

Для исчисления резерва взносов по договору страхования на случай смерти с единовременной оплатой применяется формула

(6.4)

где _{n - 1}A_{x + 1} единовременная нетто-ставка по страхованию на случай смерти для лица в возрасте x + t лет сроком на n - t лет.

Если страховые организации были недавно образованы и не располагают необходимыми статистическими данными, они могут воспользоваться методиками органов надзора за страховой деятельностью.

В соответствии с рекомендациями Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. № 09/2-16р/02 и от 5 апреля 1995 г. № 09/2-12р/02 величину страховых резервов по страхованию жизни можно рассчитать по формуле

(6.5)

Пример 6.1. Величина резерва по страхованию жизни на 1 апреля - 3000,0 тыс. руб. В течение 2 квартала страховщик получил страховой премии 1200 тыс. руб. и выплатил страховое обеспечение 1800 тыс. руб., выкупных сумм - 60 тыс. руб. Доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа - 80%. Годовая норма доходности, использованная при расчете тарифной ставки - 9%.

Определите величину резерва по страхованию жизни на 1 июля.

Решение

Резервы по страхованию жизни часто называют математическими резервами вследствие математической базы из расчета.

6.3.2. Расчет резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни, регламентируется "Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни", утвержденными приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. № 51н.

В страховой организации должно быть разработано положение о порядке формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Технические резервы по рисковым видам страхования представлены на рис. 6.5.

Рис. 6.5. Виды технических резервов

Для расчета страховых резервов договоры страхования распределяются по следующим учетным группам:

1. страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;
2. добровольное медицинское страхование (сострахование);
3. страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);
4. страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;
5. страхование (сострахование) средств наземного транспорта;
6. страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;
7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;
8. страхование (сострахование) грузов;
9. страхование (сострахование) товаров на складе;
10. страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;
11. страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5-10, 12;
12. страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;
13. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
14. страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;
15. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;
16. страхование (сострахование) профессиональной ответственности;
17. страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;
18. страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13-17;
19. договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования).

Назначение и формирование резерва незаработанной премии (НП). Резерв незаработанной премии представляет собой базовую страховую премию (БСП), поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного.

Для расчета резерва незаработанной премии используется базовая премия по i-му договору страхования (БСП_i), которая рассчитывается по формуле

БСП_i = CБП_i - КВ_i - РПМ_i, (6.6)

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой часть начисленной страховой премии по договору, относящейся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия предназначена для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах).

Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе.

Величина РНП определяется путем суммирования резервов незаработанной премии по всем учетным группам договоров.

Для расчета незаработанной премии по каждому договору определяется базовая страховая премия (БСП_i).

Для расчета НП по договору (договорам), принятому в перестрахование:

НП = Страховая брутто-премия - Сумма начисленного

вознаграждения по договору, принятому в перестрахование.

Для расчета величины НП используются методы:

• pro rata temporis;
• "одной двадцать четвертой" (далее - "1/24");
• "одной восьмой" (далее - "1/8").

По договорам, относящимся к учетным группам с 1-й по 18-ю, расчет резерва незаработанной премии производится методом pro rata temporis, а в случае страхования по генеральному полису или если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания действия договоров нецелесообразно, то по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами "1/24" и (или) "1/8".

По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19) расчет резерва незаработанной премии может производиться как методом pro rata temporis, так и методами "1/24" и (или) "1/8".

Незаработанная премия методом pro rata temporis определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях):

(6.7)

Резерв незаработанной премии равен SНП_i, исчисленных по каждому договору страхования.

Пример 6.2. Страховой организацией "X" 1 октября заключен договор страхования гражданской ответственности ОАО "РЖД" на год. Страховая брутто-премия по договору составила 150 тыс. руб. Вознаграждение агенту за заключение договора страхования - 3%, отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 2%.

Определить незаработанную премию на 1 января отчетного года.

Решение

1. Определяем базовую страховую премию:

1. Определяем незаработанную премию на 1 января:

Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24". Для расчета НП методом "1/24" договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

Для расчета НП методом "1/24" принимаются следующие условия:

1. дата начала действия договора приходится на середину месяца;
2. срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему числу месяцев.

Незаработанная премия по каждой подгруппе рассчитывается следующим образом:

НП_i = БСП_i x Коэффициент для расчета величины резерва НП.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

Резерв незаработанной премии методом "1/24" в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

Пример 6.3. Базовая страховая премия по подгруппам договоров, относящихся к учетной группе 8 (страхование грузов), заключенных сроком на 1 год, в прошедшем году равна (тыс. руб.):

в феврале - 250,

в мае - 140,

в ноябре - 90.

Определите резерв незаработанной премии методом "1/24": на 1 января.

Для расчета незаработанной премии методом "1/24" договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

Для расчета НП методом "1/8" принимается:

1. дата начала действия договора приходится на середину квартала;
2. срок действия договора, неравный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

НП_i = БСП_i x Коэффициент для расчета величины резерва НП.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

Пример 6.4. Базовая страховая премия по подгруппам договоров, относящихся к учетной группе 9 (страхование товаров на складе) и заключенных сроком на 1 год, составила по кварталам прошедшего года (тыс. руб.):

в первом - 240,

во втором - 360,

в третьем - 420,

в четвертом - 270.

Рассчитайте РНП на 1 января методом "1/8".

Решение

Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ) оценивает неисполненные или исполненные не полностью на отчетную дату обязательства страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РЗНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина резерва заявленных, но не урегулированных убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В качестве базы расчета РЗНУ принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

• со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;
• с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета РЗУ величина неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины.

Величина РЗНУ определяется по каждой неурегулированной претензии. Если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая сумму страхования.

Общая величина РЗНУ равна сумме заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журнале учета, и убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

РЗНУ = ЗУотч + ЗУпр + 0,03НПротч - ОУотч, (6.8)

Пример 6.5. Сумма заявленных в связи со страховыми случаями претензий за отчетный год составила 700 тыс. руб. Величина страховых выплат - 750 тыс. руб. Неурегулированные претензии за периоды, предшествующие отчетному, - 150 тыс. руб., сумма страховых премий, подлежащих на отчетную дату возврату страхователям в связи с досрочным прекращением договоров, - 60 тыс. руб.

Определение резерва заявленных, но неурегулированных убытков:

РЗНУ = 150 + 700 - 750 + 60 + 0,03(150 + 700 + 60) = 187,3 (тыс. руб.).

Резерв происшедших, но незаявленных убытков оценивает обязательства страховщика по осуществлению страховых выплат, включая выплаты по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв оценивает обязательства страховщика, связанные с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет стабилизационного резерва производится в обязательном порядке.

По учетным группам 1-5, 8-9, 11-13 и 16-19 страховщик может производить расчет стабилизационного резерва, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, происшедшим в этом периоде, резервов убытков, рассчитанных по убыткам, происшедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии в этот же период.

Стабилизационный резерв формируется за счет средств самого страховщика, в чем он принципиально отличается от остальных технических резервов, формируемых за счет страховых премий, т. е. средств страхователя.

Пример расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва приведен в методике "Правила формирования страховых резервов по страхованию, иному, чем страхование жизни" (приказ Минфина России от 23 июня 2003 г. № 54-н) письмо Минфина России от 18 октября 2002 г. № 24-08/13.

Методика определения доли перестраховщика в РНП и РПНЗУ

В соответствии с письмом Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. № 08/2-32р/02 долю перестраховщика в РНП и РПНЗУ рекомендуется определять следующим образом:

(6.9)

Доля перестраховщика в РЗНУ применяется равной доле убытков.

6.3.3. Назначение и формирование резерва предупредительных мероприятий

Резерв предупредительных мероприятий создается для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества по добровольным видам страхования.

В соответствии с Законом страховые организации в России вправе формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

Но в письме Министерства финансов РФ № от 15 апреля 2002 г. N 24-00/КП-51 даются разъяснения, что резерв предупредительных мероприятий (РПМ) по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, т. е. не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика.

Поэтому, страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать резерв предупредительных мероприятий в состав страховых резервов.

Непризнание отчислений на финансирование предупредительных мероприятий расходом страховых организаций для целей налогообложения не лишает их права при условии включения таких отчислений в состав страхового тарифа производить и учитывать их в качестве расходных статей при формировании прибыли. Это обусловлено тем, что порядок формирования финансового результата регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, а не Налоговым кодексом Российской Федерации.

Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий осуществляется страховщиками на основании утвержденного ими Положения, разработанного в соответствии с Положением о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования (в редакции письма Росстрахнадзора от 2 августа 1996 г. № 06/1-68р/16).

Резерв предупредительных мероприятий формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Его величина соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на сумму резерва на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

Размер отчислений в резерв предупредительных мероприятий определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели, но не более 15%.

Расчет РПМ по i-му договору страхования производится следующим образом:

(6.10)

Общая сумма РПМ за отчетный период:

(6.11)

За счет средств резерва предупредительных мероприятий может финансироваться участие в финансировании:

• строительства (включая проектирование) и реконструкции пожарных депо, испытательных пожарных лабораторий и полигонов;
• строительства и реконструкции диагностических станций госавтоинспекций по проверке технического состояния транспортных средств, эстакад, площадок и пунктов технического контроля, постов ГАИ;
• приобретения и ремонта средств связи, оборудования, инвентаря сверх объемов, подлежащих финансированию в установленном порядке, для предупреждения дорожно-транспортных происшествий;
• строительства и реконструкции станций по борьбе с болезнями животных, ветеринарных лечебниц, зданий пограничных контрольных ветеринарных пунктов;
• приобретения и ремонта сверх объемов, подлежащих финансированию в установленном порядке, автотранспортных средств (пожарных, ветеринарных, машин скорой помощи и т. п.);
• строительства и реконструкции станций защиты растений, лабораторий биологических методов борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;
• проведения противопаводковых и противоселевых мероприятий;
• мероприятий по совершенствованию противопожарной сигнализации;
• мероприятий по устройству и совершенствованию пожарных водоемов;
• улучшения материально-технической базы санэпидемстанций и состояния водно-питьевых ресурсов;
• мероприятий по совершенствованию оборудования очистительных сооружений, фильтров на предприятиях с вредными выбросами, других природоохранных объектов;
• улучшения материально-технической базы нефтегазопроводов;
• проведения профилактических и санитарно-гигиенических мер по охране здоровья населения и снижения травматизма (профосмотр, прививки, вакцинация);
• проведения научных исследований в области совершенствования медицинского оборудования и разработки новых лекарственных средств;
• оплата расходов по найму транспорта (наземного, воздушного, водного), используемого для организации мероприятий по тушению пожаров;
• оплата вознаграждения охотникам и другим гражданам за участие в мероприятиях, проводимых в соответствии с определенными нормативными актами.

Финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий.

Учитывая специфический характер резерва предупредительных мероприятий, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью считает целесообразным ограничиться следующими направлениями инвестирования временно свободных средств резерва предупредительных мероприятий: государственные ценные бумаги и банковские вклады (депозиты).

Контроль за расходованием средств резерва предупредительных мероприятий осуществляется Федеральной службой страхового надзора в порядке, установленном отечественным законодательством.